Особенности камеральной проверки при возмещении НДС

Предлагаются следующие действия в области совершенствования норм законодательства по НДС:

1. Отказ от множественности учетной  политики по НДС, установление  единого порядка налогообложения – «по факту образования объекта налогообложения».

2. Исключение иных оснований  возникновения налога помимо  фактов образования объектов  налогообложения, прямо указанных в законе.

3. Реализация концепции, которая  предусматривает отказ от критерия оплаты покупателем стоимости товара (работы, услуги) для обоснования вычета или возмещения налога. Это должно сопровождаться приведением в соответствие юридических оснований начислений у продавца и соответствующих вычетов налога у покупателя.

Таким образом, проанализировав пути решения проблем налогового контроля НДС можно сделать вывод, что построение эффективной системы контроля возмещения НДС возможно только при реализации комплексного подхода. Необходимо постоянное совершенствование законодательства, развитие методологии администрирования налога, совершенствование организационных механизмов. Путями решения проблем налогового контроля возмещения НДС являются: ужесточение требований к счету-фактуре как юридически значимому документу для обоснования вычетов; уменьшение числа налогоплательщиков за счет установления критериев, позволяющих исключить из числа налогоплательщиков НДС часть предприятий среднего и малого бизнеса, а также отказ от множественности учетной политики по НДС, установление единого порядка налогообложения – «по факту образования объекта налогообложения», исключение иных оснований возникновения налога помимо фактов образования объектов налогообложения, прямо указанных в законе и реализация концепции, которая предусматривает отказ от критерия оплаты покупателем стоимости товара (работы, услуги) для обоснования вычета или возмещения налога.

 

Заключение

Таким образом, проанализировав особенности камеральной проверки при возмещении НДС, можно сделать следующий вывод.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. В налоговой системе России НДС занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Плательщиками НДС являются предприятия и организации, имеющие в соответствии с законодательством РФ статус юридических лиц, полные товарищества, индивидуальные (семейные) частные предприятия и другие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в Сочи в 2014году. Согласно налоговому законодательству в НДС существует несколько видов ставок:  0%,10% и 18%. К преимуществам НДС относятся механизм его взимания (при каждом акте купли-продажи), обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Негативной стороной является то, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен.

Камеральная налоговая проверка - налоговая проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

С 1 января 2010 года вступила в силу ст. 176.1 НК РФ «Заявительный порядок возмещения налога», которая позволил налогоплательщикам получать возмещение НДС в более короткие сроки, чем предусмотрено для общего порядка возмещения налога. Введен, заявительный порядок возмещения НДС, который предусматривает получение налогоплательщиком права на возмещение НДС до завершения камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению. Право возместить НДС до окончания налоговой камеральной проверки могут налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, составляет не менее 10 миллиардов руб., а также налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой деклараций, в которой заявлено право на возмещение налога, банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне зачтенные налогоплательщиком, в результате возмещения налога в заявительном порядке, в случае если по итогам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынесет решение об отказе в возмещении полностью или частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В процессе камеральной проверки при возмещении НДС, прежде всего, проверяется арифметика и взаимоувязка различных форм отчетности. В ходе проведения камеральной налоговой проверки деклараций по НДС используются налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, документы, подтверждающие полноту, своевременность и правильность удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет сумм НДС, документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%, информация из внешних и внутренних источников, связанных с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. При проведении камеральной налоговой проверки проводится анализ документов и сведений, истребованных у проверяемого налогоплательщика, запрошенных у контрагентов, других налоговых органов, банков, таможенных органов, правоохранительных органов, других организаций, а также показателей налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком при подаче налоговой декларации, другую имеющуюся у налогового органа информацию о деятельности налогоплательщика в целях подтверждения следующих условий: достоверность представленных налогоплательщиком сведений; действительность заключенных налогоплательщиком с поставщиками, комиссионерами (поверенными, агентами), перевозчиками и иными лицами договоров; подтверждение факта получения экспортной выручки; подтверждение факта оплаты товара и налога на добавленную стоимость поставщикам, комиссионерам, поверенным, агентам, перевозчикам и иным лицам.

Кроме того, исследуют представленные документы как с точки зрения правильности их оформления (наличие всех необходимых для подобного рода документов реквизитов, четкость их заполнения и т.д), так и на предмет отсутствия противоречий в содержании указанных документов (сверка данных контракта, ГТД, товаросопроводительных и других документов).

Проблема возмещения НДС представляется одной из самых сложных и серьезных в существующей налоговой системе. При  осуществлении налогового контроля НДС налоговые органы сталкиваются со следующими проблемами: ложные счета-фактуры, через которые налогоплательщики стремятся уменьшить свои налоговые обязательства перед государством путем увеличения предоставляемого кредита по НДС, указанному в ложном счете-фактуре; фальсификация бухгалтерских записей, подразумевает под собой искажение записей в учетных регистрах либо в счетах-фактурах; некорректная квалификация типа сделки, возможна в результате сговора сторон сделки, выражающемся в проведении множества сделок, уменьшающих общую величину налогового обязательства; реимпорт товаров, в некоторых случаях предприятия могут поставлять товары и услуги на экспорт, а затем, пользуясь слабостью таможенного и пограничного контроля в некоторых пограничных пунктах, реимпортировать ранее вывезенную продукцию; короткоживущие предприятия, совершают операции, ведущие к возникновению налоговых обязательств, после чего прекращают свою деятельность до уплаты налогов в государственный бюджет; осуществление экспорта аффилированными предприятиями подразумевает под собой учреждение посредника - коммерческую организацию, которая закупает продукцию у компании-производителя, уплачивает НДС, затем отгружает продукцию на экспорт и требует возмещения НДС.

Построение эффективной системы контроля возмещения НДС возможно только при реализации комплексного подхода. Необходимо постоянное совершенствование законодательства, развитие методологии администрирования налога, совершенствование организационных механизмов. Путями решения проблем налогового контроля возмещения НДС являются: ужесточение требований к счету-фактуре как юридически значимому документу для обоснования вычетов; уменьшение числа налогоплательщиков за счет установления критериев, позволяющих исключить из числа налогоплательщиков НДС часть предприятий среднего и малого бизнеса, а также отказ от множественности учетной политики по НДС, установление единого порядка налогообложения – «по факту образования объекта налогообложения», исключение иных оснований возникновения налога помимо фактов образования объектов налогообложения, прямо указанных в законе и реализация концепции, которая предусматривает отказ от критерия оплаты покупателем стоимости товара (работы, услуги) для обоснования вычета или возмещения налога.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - М.: «Омега-Л» 2011.
2. Регламент проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов.
3. Гусева Т.Г. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. – 2010.
4. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. – М: Юрайт-Издат., 2009.
5. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй)/ Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М.: ПБОЮЛ, 2010.
6. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2009.
7. Павлова Л.А. Методика налоговых проверок – М.,2010.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2010
9. Тимошенко В.А. Проверки налоговых органов: Учебно-практическое пособие – М., 2010.
10. Федеральный законй от 17.12.09 №318-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость [Консультант Плюс]
11. Федеральный закон от 10.07.02 №86-ФЗ О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) [Консультант Плюс]
12. Письмо Минфина России от 24 ноября 2008г. № 03-02-07/1-471 [Консультант Плюс]
13. Письмо Минфина России от 1 февраля 2011г. № 03-02-08/6 [Консультант Плюс]
14. [www.Wikipedia.ru]

1 www.Wikipedia.ru

2 Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2009.С269

 

3 Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2009.С273-274

4 Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. – М: Юрайт-Издат., 2009.С106

 

5 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2010 С284

 

6 Тимошенко В.А. Проверки налоговых органов: Учебно-практическое пособие – М., 2010. С157

 

7 Тимошенко В.А. Проверки налоговых органов: Учебно-практическое пособие – М., 2010. С182

 

8 Гусева Т.Г. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. – 2010.С161

9 Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2009 С288

10 Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй)/ Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М.: ПБОЮЛ, 2010. С91

 

11 Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй)/ Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М.: ПБОЮЛ, 2010.С100

 

12 Гусева Т.Г. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. – 2010.С183