Особенности документальной проверки

1. Особенности проведения  документальной проверки.

Налоговая проверка - осуществляемая органами налоговой  службы проверка:

1) исполнения  норм налогового законодательства  Республики Казахстан, а также  иного законодательства Республики  Казахстан, контроль за исполнением  которого возложен на органы  налоговой службы;

2) лиц, располагающих  документами, информацией, касающимися  деятельности проверяемого налогоплательщика  (налогового агента), для получения  сведений о проверяемом налогоплательщике  (налоговом агенте) по вопросам, связанным  с предпринимательской деятельностью  проверяемого налогоплательщика  (налогового агента);

3) для получения  дополнительных сведений от налогоплательщика  (налогового агента), подавшего жалобу  на уведомление о результатах  налоговой проверки и (или)  решение вышестоящего органа  налоговой службы, вынесенное по  результатам рассмотрения жалобы  на уведомление.

2. При необходимости  органы налоговой службы в  ходе налоговой проверки могут  проводить:

• обследование имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения;
• инвентаризацию имущества налогоплательщика (налогового агента) (кроме жилых помещений).

Участниками налоговых  проверок являются:

• указанные в предписании должностные лица органов налоговой службы и иные лица, привлекаемые органами налоговой службы к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом;
• при рейдовых проверках - налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на участке территории, указанном в предписании;
• при других видах налоговых проверок - налогоплательщик, указанный в предписании.

Для исследования вопросов, требующих специальных  знаний и навыков, и получения  консультаций органом налоговой  службы к налоговой проверке может  быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.

По письменным вопросам, поставленным должностным  лицом органа налоговой службы, являющимся участником налоговой проверки, специалист, привлеченный к налоговой проверке, составляет заключение, которое используется в ходе налоговой проверки. Копии  таких письменных вопросов и заключения прилагаются к акту налоговой  проверки, в том числе к экземпляру акта налоговой проверки, вручаемому налогоплательщику.

В случае привлечения  органом налоговой службы к налоговой  проверке специалиста налогоплательщик вправе привлечь специалиста со своей  стороны, заключение которого прилагается  к акту налоговой проверки в случае представления заключения специалиста  налогоплательщика органам налоговой  службы не позже даты подписания акта налоговой проверки.

Документальные  проверки подразделяются на следующие  виды:

1) комплексная  проверка - проверка, проводимая органом  налоговой службы в отношении  налогоплательщика (налогового агента), по вопросам исполнения налогового  обязательства по всем видам  налогов и других обязательных  платежей в бюджет, полноты и  своевременности исчисления, удержания  и перечисления обязательных  пенсионных взносов, полноты и  своевременности исчисления и  уплаты социальных отчислений.

В комплексную  проверку могут быть включены вопросы  тематических проверок.

Документальная  проверка, проведение которой предусмотрено  статьями 37, 40 - 42 настоящего Кодекса, является ликвидационной проверкой и относится  к комплексной;

2) тематическая  проверка - проверка, проводимая органом  налоговой службы в отношении  налогоплательщика (налогового агента), по вопросам:

• исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;
• полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений;
• исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, а также законами Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
• трансфертного ценообразования;
• государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
• определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

по вопросам определения налогового обязательства  по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными  без намерения осуществлять предпринимательскую  деятельность;

• определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами;
• правомерности применения положений международных договоров (соглашений);
• подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;
• возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента и международного договора об избежании двойного налогообложения;
• неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьёй 608 настоящего Кодекса.

 

2  Особенности проведения рейдовой проверки.

Рейдовая проверка - проверка, проводимая органами налоговой  службы на определённом участке территории, в отношении отдельных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую  деятельность на такой территории, по следующим вопросам соблюдения ими  требований законодательства Республики Казахстан:

1) постановка  на регистрационный учёт в  налоговых органах;

2) соблюдение  порядка применения контрольно-кассовых  машин;

3) соблюдение  правил лицензирования и условий  производства, хранения и реализации  отдельных видов подакцизных  товаров;

4) исполнение  распоряжения, вынесенного налоговым  органом, о приостановлении расходных  операций по кассе.

Для участия  в проведении рейдовых проверок могут  быть привлечены представители общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованию с такими объединениями.

Представители общественных объединений (бизнес-сообществ) осуществляют контроль за соблюдением  прав налогоплательщика при проведении рейдовой проверки. В акте рейдовой проверки фиксируется факт участия  представителей общественных объединений (бизнес- сообществ). 

3 Особенности проведения  хронометражного  обследования.

Хронометражное  обследование - проверка, проводимая налоговыми органами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических  затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

 Проведение  налоговой проверки не должно  приостанавливать деятельность  налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, установленных  законодательными актами Республики  Казахстан.

При проведении хронометражного обследования присутствует налогоплательщик и (или) его представитель.

2. Для проведения  хронометражного обследования органы  налоговой службы самостоятельно  определяют вопросы по обследуемому  объекту налогообложения и (или)  объекту, связанному с налогообложением. При этом в обязательном порядке  должны подвергаться обследованию:

1) объекты налогообложения  и (или) объекты, связанные с  налогообложением. При необходимости  органы налоговой службы имеют  право проводить инвентаризацию  товарно-материальных ценностей  налогоплательщика;

2) наличие денег,  денежных документов, бухгалтерских  книг, отчетов, смет, ценных бумаг,  расчетов, деклараций и иных документов, связанных с обследуемым объектом  налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением;

3) фискальный  отчет контрольно-кассовой машины.

3. При проведении  хронометражного обследования должностные  лица органов налоговой службы, проводящие хронометражное обследование, должны ежедневно обеспечивать  полноту и точность внесёния  в хронометражно-наблюдательные  карты сведений, полученных в  ходе обследования. На каждый  объект налогообложения и (или)  объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой  источник извлечения дохода составляется  отдельная хронометражно-наблюдательная  карта, которая содержит следующие  сведения:

1) наименование  налогоплательщика, идентификационный  номер и вид деятельности;

2) дата проведения  обследования;

3) место нахождения  объекта налогообложения и (или)  объекта, связанного с налогообложением;

4) время начала  и окончания хронометражного  обследования;

5) объект налогообложения  и (или) объект, связанный с  налогообложением, стоимость реализуемых  товаров, выполняемых работ, оказываемых  услуг;

6) данные по  обследуемому объекту налогообложения  и (или) объекту, связанному  с налогообложением;

7) результаты  обследования;

8) другие данные.

4. Ежедневно  по окончании обследуемого дня  составляется сводная таблица  по всем обследуемым объектам  налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, а  также по другим источникам  извлечения дохода.

5. Хронометражно-наблюдательная  карта и сводная таблица в  обязательном порядке подписываются  должностным лицом органа налоговой  службы и налогоплательщиком  или его представителем и прилагаются  к акту хронометражного обследования.

К хронометражно-наблюдательной карте при необходимости прилагаются  копии документов, расчеты и другие материалы, полученные в ходе обследования, подтверждающие данные, указанные в  хронометражно-наблюдательной карте.

6. Результаты  хронометражного обследования налогоплательщиков  учитываются при проведении начислений  сумм налогов и других обязательных  платежей в бюджет по итогам  комплексной или тематической  проверки. 
 

4 Классификация налогового  контроля.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых  органов в пределах своей компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра территорий и помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли) а также в других формах, предусмотренных НК РК. 
Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции в том же порядке, что и налоговые органы, наделены в соответствующих случаях теми же правами и несут те же обязанности. 
Содержание налогового контроля включает: 
1) проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов; 
2) проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; 
3) проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; 
4) проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов; 
5) проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней; 
6) проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; 
7) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; 
8) выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности; 
9) выявление проблемных категорий налогоплательщиков; 
10) принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей. 
Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям. 
1. В зависимости от стадии проведения налогового контроля выделяют: 
а) предварительный налоговый контроль - предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства; 
б) текущий налоговый контроль - носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок; 
в) последующий налоговый контроль - предполагает проверку реального исполнения соответствующих решений, предписаний контролирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. 
2. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяют:  
а) комплексный налоговый контроль - подразумевает обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов; 
б) тематический (специальный) налоговый контроль - подразумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов). 
3. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов выделяют: 
а) сплошной налоговый контроль - проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов; 
б) выборочный налоговый контроль - проверка проводится на основании выборки документов. 
4. В зависимости от источников данных и места проведения мероприятий налогового контроля выделяют: 
а) камеральный налоговый контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования других приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; 
б) выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д. 
5. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность, и характера полномочий выделяют: 
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами; 
б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами. 
6. В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют: 
а) плановый налоговый контроль; 
б) внеплановый налоговый контроль - в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика и др.). 
7. В зависимости от подведомственности и подчиненности налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, выделяют: 
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете; 
б) налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.