Особенности документальной проверки

5. Понятие акта налоговой  проверки, порядок  составления акта  контроля.

Акт проверки - это  служебный документ, подтверждающий факт проведения проверки финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и является носителем доказательной информации о выявленных нарушениях требований налогового, валютного и иного законодательства субъектами хозяйствования.

Основанием для  проведения налоговой проверки является предписание т. е. акт, содержащее следующие реквизиты:

1) дату и номер  регистрации предписания в налоговом  органе;

2) наименование  налогового органа, вынесшего предписание;

3) фамилию, имя,  отчество (при его наличии) либо  полное наименование налогоплательщика  (налогового агента);

4) идентификационный  номер;

5) вид проверки;

6) должности,  фамилии, имена, отчества (при  их наличии) проверяющих лиц,  а также специалистов, привлекаемых  к проведению проверки в соответствии  с настоящим Кодексом;

7) срок проведения  проверки;

8) проверяемый  налоговый период (при документальных  проверках).

2. При назначении  рейдовых проверок в предписании  должны быть указаны проверяемый  участок территории, вопросы, подлежащие  выяснению в ходе проверки, а  также сведения, предусмотренные  пунктом 1 настоящей статьи, за  исключением подпунктов 3), 4) и 7).

3. При назначении  документальных проверок в предписании  указываются вопросы, подлежащие  проверке, в зависимости от вида  проверки:

1) о проверяемом  виде налога и другого обязательного  платежа в бюджет;

2) полноты и  своевременности исчисления, удержания  и перечисления обязательных  пенсионных взносов, а также  полноты и своевременности исчисления  и уплаты социальных отчислений;

3) исполнения  банками и организациями, осуществляющими  отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим  Кодексом, а также законодательными  актами Республики Казахстан  об обязательном социальном страховании  и пенсионном обеспечении;

4) трансфертного  ценообразования;

5) государственного  регулирования производства и  оборота отдельных видов подакцизных  товаров;

6) определения  взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами;

7) несвоевременного  перечисления, неперечисления (незачисления) банками и организациями, осуществляющими  отдельные виды банковских операций, сумм налогов и других обязательных  платежей в бюджет, обязательных  пенсионных взносов и социальных  отчислений, пеней, штрафов в день  совершения операции по списанию  денег с банковского счета  налогоплательщика (налогового агента) и принятия наличных денег  в кассы банков и организаций,  осуществляющих отдельные виды  банковских операций, в счет уплаты  налогов и других обязательных  платежей, обязательных пенсионных  взносов и социальных отчислений, пеней, штрафов;

8) определения  налогового обязательства по  операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на  основании вступившего в законную  силу приговора или постановления  суда;

9) определения  налогового обязательства по  сделке (сделкам), совершение которой  (которых) признано судом осуществленными  без намерения осуществлять предпринимательскую  деятельность;

10) правомерности  применения положений международных  договоров (соглашений);

11) подтверждения  достоверности сумм налога на  добавленную стоимость, предъявленных  к возврату;

12) подтверждения  взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его поставщиками  и покупателями.

При проведении комплексных проверок виды налогов  и других обязательных платежей в  бюджет в предписании не указываются.

4. Предписание  должно быть подписано первым  руководителем органа налоговой  службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и  зарегистрировано в специальном  журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным органом,  если иное не установлено настоящим  пунктом.

Предписание на проведение встречных и рейдовых налоговых проверок, а также хронометражного  обследования может быть подписано  заместителем первого руководителя органа налоговой службы.

5. В случае  продления сроков проведения  проверки, предусмотренных статьёй  629 настоящего Кодекса, и (или)  замены лиц, проводящих проверку, и (или) изменения проверяемого  налогового периода оформляется  дополнительное предписание, в  котором указываются номер и  дата регистрации предыдущего  предписания, фамилии, имена и  отчества (при их наличии) лиц,  привлекаемых к проведению проверки  в соответствии с настоящим  Кодексом.

6. На основании  одного предписания может проводиться  только одна налоговая проверка, за исключением рейдовых проверок.

7. Предписание  до начала проведения налоговой  проверки подлежит государственной  регистрации в органе статистического  учёта и контроля актов о  назначении проверок деятельности  налогоплательщиков (налоговых агентов), за исключением следующих случаев:

1) при проведении  тематических проверок, проводимых  на основании требования налогоплательщика  в декларации по налогу на  добавленную стоимость, по подтверждению  достоверности сумм налога на  добавленную стоимость, предъявленных  к возврату, а также по вопросу  устранения нарушений, по которым  лицензиаром было приостановлено  действие лицензии;

2) при проведении  встречных проверок;

3) при проведении  документальных проверок, осуществляемых  в связи с:

• реорганизацией путём разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;
• прекращением юридическим лицом - нерезидентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение;
• прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, а также в случае снятия с регистрационного учёта по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика.

 

6.Косвенный  метод проведения  налоговой проверки  при частичной  потере документов  налогоплательщика.

В случае нарушения  порядка ведения учёта, при утрате или уничтожении учётной документации органы налоговой службы определяют объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат, расходов) в порядке, определённом статьями 639 - 642 настоящего Кодекса.

2. Под нарушением  порядка ведения учёта, утратой  или уничтожением учётной документации  понимается отсутствие или непредставление  налогоплательщиком (налоговым агентом)  документов, являющихся основанием  для определения объектов налогообложения  и (или) объектов, связанных с  налогообложением, для исчисления  налоговых обязательств, запрашиваемых  на основании требований органов  налоговой службы в соответствии  с пунктом 4 статьи 629 настоящего  Кодекса.

3. Под косвенными  методами определения объектов  налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, понимается  определение сумм налогов и  других обязательных платежей  в бюджет на основе оценки  активов, обязательств, оборота,  расходов, а также оценки других  объектов налогообложения и (или)  объектов, связанных с налогообложением, принимаемых для расчёта налогового  обязательства относительно конкретного  налога и другого обязательного  платежа в бюджет в соответствии  с настоящим Кодексом. Оценка  объектов налогообложения и (или)  объектов, связанных с налогообложением, осуществляется на основании  информации, полученной из налоговой  отчётности и (или) первичных  учётных документов, а также из  других источников.

Налоговые проверки при отсутствии учётных и иных документов (сведений)

Если в ходе проведения документальной налоговой  проверки налогоплательщиком (налоговым  агентом) не представлены все или  часть документов, необходимых для  определения объектов налогообложения  и (или) объектов, связанных с налогообложением, налогоплательщику (налоговому агенту) в обязательном порядке вручается  требование органа налоговой службы о представлении или восстановлении указанных документов, а также  извещение о приостановлении  налоговой проверки.

Требование органа налоговой службы подлежит исполнению в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем вручения требования налогоплательщику (налоговому агенту). Налогоплательщик (налоговый агент), не представивший по требованию органа налоговой службы документы, необходимые  для определения объектов налогообложения  и (или) объектов, связанных с налогообложением, обязан письменно объяснить причины  непредставления указанных документов.

Источники информации

1. Для определения  объектов налогообложения и (или)  объектов, связанных с налогообложением, на основе косвенных методов  органы налоговой службы в  зависимости от обстоятельств,  характера и рода деятельности  проверяемого налогоплательщика  (налогового агента) могут использовать  следующие сведения:

1) выписки банков  и организаций, осуществляющих  отдельные виды банковских операций, о наличии и движении денег  на банковских счетах налогоплательщика  (налогового агента);

2) об объектах  налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по  данным уполномоченных государственных  органов, негосударственных организаций,  местных исполнительных органов;

3) о начислении  и поступлении в бюджет сумм  налогов и других обязательных  платежей в бюджет на основании  лицевого счета налогоплательщика  (налогового агента), подлежащие  сопоставлению с данными бухгалтерского  учёта налогоплательщика (налогового  агента);

4) об объектах  налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, полученные  из форм налоговой отчётности, представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) за проверяемый  налоговый период и предшествующие  налоговые периоды;

5) о результатах  встречных проверок в отношении  лиц, которым осуществлена отгрузка  товаров и (или) выполнены работы, и (или) оказаны услуги, полученные  посредством информационных систем  государственных органов, а также  из иных источников;

6) полученные  органом налоговой службы при  проведении обследования и (или)  инвентаризации имущества (кроме  жилых помещений) проверяемого  налогоплательщика (налогового агента), которое является объектом налогообложения  и (или) объектом, связанным с  налогообложением.

2. Органы налоговой  службы направляют запросы в:

1) банки и  организации, осуществляющие отдельные  виды банковских операций;

2) соответствующие  уполномоченные государственные  органы, негосударственные организации,  местные исполнительные органы;

3) другие налоговые  органы о проведении встречных  налоговых проверок по вопросу  взаиморасчетов с поставщиками  и покупателями проверяемого  налогоплательщика (налогового агента).

4) компетентные  органы иностранных государств.

3. Необходимая  информация может быть получена  также из следующих источников (подтвержденная документально):

1) от заказчиков  о стоимости выполненных проверяемым  налогоплательщиком (налоговым агентом)  услуг и от покупателей о  стоимости и количестве приобретенной  продукции;

2) от физических  и юридических лиц, оказывавших  проверяемому налогоплательщику  (налоговому агенту) услуги, осуществлявших  отпуск сырья, энергоресурсов  и вспомогательных материалов  в сфере производства и оборота  отдельных видов подакцизных  товаров.