Организация и проведение налогового контроля страховых организаций

Одной из действенных  форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в  течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятиями предложений по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

В настоящее время  получили мировое распространение  факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Именно поэтому целесообразным является внедрение и использование косвенных методов исчисления налоговых обязательств, которые давно и успешно применяются в мировой практике налогового контроля. Здесь чаще всего используются метод общего сопоставления имущества и метод, основанный на анализе производственных запасов.

Таким образом, совершенствование  документального контроля должно базироваться на совершенствовании его методологической основы, повышении квалификации проверяющих, особенно в части отраслевой специфики.

Обобщив и изучив опыт проведения контрольной деятельности налоговыми органами развитых зарубежных стран, считаем целесообразным использовать, с учетом особенностей развития экономики нашего государства, следующие наработки при реформировании налогового контроля Республики Беларусь:

• В зарубежных странах в практике контрольной работы уже давно применяются косвенные методы работы налоговых органов. Так, если налогоплательщик оказывается не в состоянии предоставить налоговому органу отчетные данные требуемой полноты и состава, налоговый орган обязан реконструировать доходы налогоплательщика косвенным методом.
• Чтобы облегчить налогоплательщику достаточно сложный процесс планирования своих доходов, Службу внутренних доходов США предлагает разнообразные формы помощи. Прежде всего, налогоплательщикам высылается комплект налоговых документов [21, с. 46].
• На время ревизии проверяемое лицо имеет право пользоваться услугами квалифицированного бухгалтера, доверенного лица или прочего лица, представляющего интересы корпорации. После завершения ревизии ревизор обсуждает с налогоплательщиком все меры, которые должны быть приняты по итогам ревизии. Если корпорация согласна с итогами ревизии, то подписывается договор о достижении согласия и выставляется счет на недоплаченную сумму налога или, напротив, возвращаются переплаченные суммы налога.
• В последние годы широко применяется метод рассчета налоговых сумм с помощью компьютеров. Специальные фирмы предлагают программы по подсчету налогов для домашних компьютеров, которые призваны знакомить налогоплательщика с новейшими налоговыми правилами и облегчить ему поиск наиболее оптимальных вариантов расчетов сумм облагаемого дохода, всевозможных скидок и вычетов из налогов и т. д.
• В США, с целью защиты прав налогоплательщика, действует закон, именуемый, как "Биль о правах налогоплательщика". В частности, по данному Закону, налогоплательщику не обязательно лично присутствовать при ревизии, он может послать вместо себя доверенное лицо или бухгалтера. Налогоплательщик имеет право, при предварительном уведомлении им СВД, сделать звуковую запись ревизии.
• Наделение налоговых служб Германии правами и функциями правоохранительных органов, в частности, создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения.
• При отсутствии выявленных нарушений, а также внесения каких-либо изменений в размер налоговых обязательств вместо составления отчета о проверке в Германии достаточно направить налогоплательщику уведомление об отсутствии нарушений в процессе проведенной проверки.
• При судебных разбирательствах по налоговым делам в первую очередь проверяется, не были ли нарушены права налогоплательщика.
• В ряде случаев налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения нормативных актов в форме инструкций и циркуляров.

Пути совершенствования  налогового контроля страховых организаций в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом.

Несомненно, позитивным моментом в процессе совершенствования  налогового контроля страховых организаций является своеобразное поощрение добропорядочных налогоплательщиков, выражающееся в законодательно закрепленном нововведении - положении, в соответствии с которым плановая выездная налоговая проверка проводится раз в три года у тех плательщиков, у которых нет задолженности по начисленным налоговым платежам, имеется безусловно положительное аудиторское заключение достоверности бухгалтерской отчетности за предыдущий год, а удельный вес общей суммы уплаченных налогов по отношению к полученной выручке соответствует средней налоговой нагрузке, сложившейся в отчетном году по конкретному виду экономической деятельности. В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля страховых организаций не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

Завершая рассмотрение зарубежного опыта организации  налогового контроля, следует отметить, что важной тенденцией последнего времени является объединение усилий стран по борьбе с уклонением от налогообложения. После создания Европейского Союза сотрудничество между налоговыми администрациями позволяет отслеживать проблему недобора налогов. США, Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе.

Несомненно, позитивным моментом в процессе совершенствования  налогового контроля страховых организаций является своеобразное поощрение добропорядочных налогоплательщиков, выражающееся в законодательно закрепленном нововведении  - положении, в соответствии с которым плановая выездная налоговая проверка проводится раз в три года у тех плательщиков, у которых нет задолженности по начисленным налоговым платежам, имеется до 1 июля безусловно положительное аудиторское заключение достоверности бухгалтерской отчетности за предыдущий год, а удельный вес общей суммы уплаченных налогов по отношению к полученной выручке соответствует средней налоговой нагрузке, сложившейся в отчетном году по конкретному виду экономической деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста  поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего  за счет увеличения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования, касающееся защиты интересов граждан и юридических лиц от разнообразных рисков.

Возрастает роль страхования  в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в государственный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Несмотря на существенные отличия в налогообложении страховых  премий в международной практике, можно проследить общие подходы к построению системы налогообложения налогом на страховые премии. Так, в большинстве случаев объектом налогообложения не являются: перестраховочные премии, премии по договорам социального страхования, страховые премии по долгосрочным договорам страхования жизни. Страховые премии по страхованию грузов во внешнеэкономической деятельности, страхованию экспортных рисков, страхованию в сфере сельского хозяйства либо не облагаются налогом, либо ставки налога гораздо ниже в сравнении с другими видами страхования, так как данные виды страхования значимы для развития экономики государств.

Таким образом, очевидно, что система налогообложения  страховых организаций в Республике Беларусь не в полной мере реализует фискальный потенциал косвенного налогообложения. В связи с этим целесообразно рассмотреть возможность внедрения практики взимания налога со страховых взносов в Республике Беларусь по дифференцированной шкале в зависимости от видов страхования. Данный альтернативный механизм налогообложения деятельности страховых организаций, заключающийся во введении налога на страховые взносы, позволит выровнять налоговое бремя на основе разработки оптимальных значений ставок на страховые премии.

В настоящее время  необходимо искать пути совершенствования организации налогового контроля в республике, повышения его эффективности. С этой целью предполагается установить четкие механизмы и процедуры исполнения налогового обязательства, механизм и формы осуществления налогового контроля, при изменении (в том числе и при нарушении) сроков исполнения налогового обязательства определить механизм и формы осуществления налогового контроля.

Пути совершенствования  налогового контроля страховых организаций в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом.

Несомненно, позитивным моментом в процессе совершенствования  налогового контроля страховых организаций является своеобразное поощрение добропорядочных налогоплательщиков, выражающееся в законодательно закрепленном нововведении - положении, в соответствии с которым плановая выездная налоговая проверка проводится раз в три года у тех плательщиков, у которых нет задолженности по начисленным налоговым платежам, имеется безусловно положительное аудиторское заключение достоверности бухгалтерской отчетности за предыдущий год, а удельный вес общей суммы уплаченных налогов по отношению к полученной выручке соответствует средней налоговой нагрузке, сложившейся в отчетном году по конкретному виду экономической деятельности.

В заключение следует  заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля страховых организаций не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2011. – Дата доступа: 10.12.2012.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Кодекс Республики Беларусь, 29 декабря 2009 г., № 71-З // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2011. – Дата доступа: 10.12.2012.
3. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами», 31 декабря 2009г., № 88// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2011. – Дата доступа: 10.12.2012.
4. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «Об установлении форм документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при осуществлении контроля за соблюдением законодательства», 31 декабря 2010 г. N 95., // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. – Минск, 2011. – Дата доступа: 10.12.2012.
5. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): Кодекс Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., N 166-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2008. - N 289. - 2/1551.
6. О страховой деятельности: Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 г. № 530 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь. – Минск, 2011. – Дата доступа: 10.12.2012.
7. О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь, 19 дек. 2009 г., N 689 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2009. - N 1. - 1/10314. – Дата доступа: 10.12.2012.
8. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь, 16 окт. 2009 г., N 510 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2009. - N 253. - 1/11062. – Дата доступа: 10.12.2012.
9. Инструкция о порядке организации и проведения проверок плательщиков обязательных страховых взносов и иных платежей органами Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: утв. постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, 4 марта 2002 г., N 26 // СПС "Консультант Плюс: Беларусь" [Электронный ресурс]. - Минск, 2011. – Дата доступа: 10.12.2012.
10. Афанасенко, А. В. Основы страхования: учебно-методическое пособие / А. В. Афанасенко. - Минск: Частный институт управления и предпринимательства, 2009. - 53 с.
11. Болтрушевич, Г. К. Страховое дело  / Г. К. Болтрушевич, Л. А. Глазунова. - Гомель: ГГУ, 2008. - 124 с.
12. Воробьев, М. К. Страховое дело: учебно-методический комплекс / М. К. Воробьев, И. А. Осипов. - Минск: Издательство МИУ, 2009. - 282 с.
13. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. - М.: Юрайт, 2009. - С. 141.
14. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 280 с.
15. Карпенко, Е. М. Страховое дело. - Гомель: ГГТУ, 2009. - 92 с.
16. Киреева Е. Ф., Алешкевич И.Н., Лукьянов а И.А. Теоретические подходы и практика налогового регулирования научной, научно-технической и инновационной деятельности Монография:- Минск, Энциклопедикс, 2010. – 240 с.
17. Кудрявцев, Н. В. Правовое регулирование страхового дела / Н. В. Кудрявцев, Т. Л. Харковец. - Минск: Издательство МИУ, 2009. - 265 с.
18. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. - М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2007. - С. 11.
19. Мурина, Н. Н. Страховое дело / Н.Н.Мурина, А.А.Роговская. - Минск: ИВЦ Минфина, 2005. - 245 с.
20. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2009. – 256 с.
21. Романова, М. В. Налогообложение страховой деятельности: учеб. пособие / М.В. Романова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 176 с.
22. Теоретические основы налогового регулирования: налоговый потенциал факторов производства: моног./под. ред. Лукьянова И. А. Мн: Энциклопедикс. 2008. – 188 с.
23. Филиппович Е. С. Реформирование налогового контроля: оценка и применение налогового потенциала коммерческих организаций Монография: - Минск, Энциклопедикс, 2009. – 100с.
24. Филиппович, Е.С. Налоговый потенциал: сущность и возможности применения / Е.С. Филиппович // Вестн. Полоцк. гос. ун-та. – Сер. D, Экон. и юрид. науки. – 2008. – С. 90-95.
25. Финансовый контроль: Учебное пособие / Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П., Рыжкова Е.А. - М.: Издательский дом «Камерон», 2008. - С. 170.
26. Фридкин Л.Б./ Налоговый покой только снится // Национальная экономическая газета. - 2011. - № 93, с.2