Организация и проведение налогового контроля страховых организаций

В период интенсивного развития белорусской  экономики, когда возрастает потребность  в долгосрочных инвестиционных ресурсах, особую актуальность приобретают виды страхования, относящиеся к страхованию жизни. В 2010 году объем поступления страховых взносов по таким видам добровольного страхования составил 79 млрд. рублей, выплат – 14,8 млрд. рублей, что соответственно в 3,9 и 4,7 раза выше уровня 2005 года.

Данный сегмент в значительной степени будет определять перспективы развития национального страхового рынка. Это подтверждает и современная мировая практика, где на долю накопительного страхования приходится 59 процентов общего объема полученных страховых взносов. В Республике Беларусь такой показатель в 2010 году составил 5,9 процента (по данным за 2009 год в России – 2 процента, Казахстане – 8 процентов, Литве – 10 процентов, Чехии – 42 процента, Польше – 51 процент).

Развитие страхового рынка зависит  от финансового потенциала страховых организаций. На 1 января 2011 г. собственный капитал страховщиков составил 1979 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с 2005 годом более чем в 15,3 раза. В структуре собственного капитала уставный фонд составляет 86 процентов, или 1703 млрд. рублей.

Уровень реализации инвестиционной функции страхования определяется величиной страховых резервов, сформированных страховщиками. На 1 января 2011 г. страховые резервы сформированы в сумме 1030 млрд. рублей, что в 4 раза больше, чем на начало 2006 года. В их структуре удельный вес видов страхования, относящихся к страхованию жизни, составляет 26 процентов (на 1 января 2006 г. – 17 процентов).

Отношение суммы страховых резервов к величине размещенных в банковской системе республики вкладов граждан  составило менее 1 процента, что указывает на недостаточную значимость сформированных страховщиками ресурсов для решения общегосударственных задач в области инновационных процессов и делает актуальным вопрос о развитии накопительных видов страхования, в том числе при участии государства.

Оценка современных тенденций  развития страхового рынка Республики Беларусь свидетельствует о росте  его роли в системе социально-экономических  и финансовых отношений и необходимости  дальнейшего повышения уровня обеспечения  страховой защитой граждан и предприятий, реализации механизма, гарантирующего стабильный экономический рост вне зависимости от неблагоприятной экономической конъюнктуры, природных и техногенных катастроф.

Несмотря на определенные положительные  результаты, уровень важнейших макроэкономических индикаторов, характеризующих потенциал национального страхового рынка, остается низким.

Отношение страховых  взносов к ВВП в 2010 году составило 0,82 процента, что на 0,08 процентного  пункта выше уровня 2005 года (0,74 процента) [13, с. 44].

В большинстве стран  Европейского союза при среднедушевом  уровне ВВП около 25–40 тыс. долларов США доля страховых взносов в ВВП составляет от 5 до 16 процентов, тогда как в странах Центральной и Восточной Европы – менее 4 процентов при ВВП на душу населения от 10 до 20 тыс. долларов США.

Аналогичным образом  складывается показатель суммы страховых  взносов на душу населения. Так, плотность  страхования в странах Центральной  и Восточной Европы варьируется  от 75–140 долларов США (Болгария, Сербия, Румыния, Украина) до 200–495 долларов США (Венгрия, страны Балтии, Польша, Словакия). В Беларуси сумма страховых взносов, приходящаяся на одного человека, в 2010 году составила 142 тыс. рублей, или в эквиваленте 48 долларов США.

На низком уровне остается капитализация страховых организаций республики – отношение активов страхового рынка к ВВП в 2010 году составило 1,7 процента. Для сравнения в Польше – около 5 процентов.

Приведенная дифференциация индикаторов в разрезе стран  указывает, что развитие рынка страховых  услуг тесно связано с общеэкономическими процессами в стране.

Развитие страхового рынка подвержено влиянию обязательного  страхования. Введение массовых видов  обязательного страхования доказало пользу страхования для каждого  гражданина республики и стимулировало спрос на соответствующие услуги по видам добровольного страхования. В 2010 году доля добровольных видов страхования составила 50 процентов от общего объема поступлений страховых взносов по всем видам страхования (в 2005 году – 32 процента).

Приоритетными направлениями развития страхового рынка являются обеспечение оптимального сочетания обязательной и добровольной форм страхования, введение новых видов обязательного страхования и совершенствование действующих, а также обеспечение финансовых гарантий в сферах общественной жизни, связанных с использованием источников повышенной опасности и возникновением крупных рисков, затрагивающих интересы всего общества в целом.

Развитие добровольного  страхования находится в зависимости  от уровня платежеспособного спроса на страховые услуги, а его динамика будет определяться эффективностью реализации мер стимулирующего характера, принятых на уровне государства.

Несмотря на развитие в 2006–2009 годах видов добровольного  страхования, составляющих основу страхового портфеля белорусских страховщиков, объем спроса на страховые услуги по отношению к величине рисков, традиционно подлежащих страхованию, остается невысоким.

На начало 2010 года под  страховой защитой находилось 9 процентов  остаточной стоимости основных производственных фондов предприятий республики, 27 процентов легковых автомобилей юридических лиц, 58 процентов строений граждан, 14 процентов домашнего имущества, 37 процентов животных, принадлежащих гражданам, 6 процентов легковых автомобилей граждан.

Договоры страхования  от несчастных случаев и договоры страхования жизни имеют соответственно менее 6 процентов и 1,5 процента граждан республики в возрасте до 70 лет. Договоры дополнительной пенсии, заключенные нанимателями в пользу своих работников, позволили гарантировать получение дополнительной пенсии лишь 3 процентам занятых в экономике граждан.

Сдерживающими факторами  развития страхового рынка и отдельных  его сегментов стали [14, с. 89]:

• замедление темпов роста экономики в 2008–2009 годах;
• относительно высокий уровень инфляции;
• нестабильное финансовое состояние организаций, а также относительно невысокий уровень доходов населения;
• преимущественная компенсация государством ущерба, причиненного различными природными и техногенными катастрофами, вне зависимости от наличия договора страхования.

Развитие страхового рынка Республики Беларусь в 2011–2015 годах будет осуществляться с  учетом приоритетов развития национальной экономики и предусматривает  стимулирование внедрения новых  видов страхования, страховых технологий, повышение качества и расширение спектра страховых услуг, совершенствование форм и методов страхового надзора. При этом особое внимание будет уделено финансовой устойчивости и платежеспособности страховых организаций, совершенствованию форм и методов контроля, созданию системы мониторинга за финансовым состоянием страховщиков.

2 Основные аспекты контроля налоговых органов, проводимого в      сфере страхования

       Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, анализа информации об использовании электронных денег в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

С принятием Указа  Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» используются подходы к определению срока проведения проверок, рассматриваются вопросы приостановления и продления срока проведения проверки, а также возможность представления в ходе судебных разбирательств доказательств, полученных за рамками указанного срока [8].

В соответствии с Указом N 510 включение проверок в координационный план контрольной (надзорной) деятельности осуществляется в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или низкой группе риска в соответствии с критериями, установленными для каждого контролирующего органа.

Плановая проверка одного субъекта в течение календарного года может быть проведена несколькими  контролирующими и надзорными органами только в форме совместной проверки. Недопустимо проведение нескольких плановых проверок одного и того же субъекта в течение календарного года.

Порядок составления  и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности утвержден приказом Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 28 октября 2009 г. N 94, с изменениями и дополнениями.

В целях обеспечения  соблюдения требований законодательства о страховании, эффективного развития страховых услуг, защиты прав и интересов  страхователей, страховых организаций  и государства Министерством  финансов и его территориальными органами осуществляется государственный надзор за страховой деятельностью на территории Республики Беларусь.

Министерство финансов в пределах своей компетенции  осуществляет:

• надзор за соблюдением страховщиками, страховыми посредниками и объединениями страховщиков требований законодательства о страховании;
• надзор за выполнением страховыми организациями и страховыми брокерами законодательства об оплате труда;
• контроль за финансовым состоянием и финансовыми результатами деятельности страховых организаций, в том числе за соблюдением: установленных законодательством нормативов, включая норматив расходов на ведение дела;
• минимального размера уставного фонда; соотношений между финансовыми активами и принятыми страховыми обязательствами; платежеспособности и финансовой устойчивости; структуры и размеров тарифных ставок по видам обязательного страхования, включая размеры отчислений в гарантийные фонды и фонды предупредительных (превентивных) мероприятий; другие функции.

При осуществлении государственного надзора за деятельностью страховых организаций Министерство финансов вправе в установленном порядке:

• проводить проверки соблюдения страховыми организациями, обособленными подразделениями, а также страховыми посредниками требований законодательства о страховании;
• давать страховым организациям, страховым брокерам обязательные для выполнения предписания об устранении выявленных нарушений;
• применять к страховым организациям, страховым брокерам, их должностным лицам санкции за нарушения законодательства о страховании;
• принимать решения о приостановлении или прекращении действия у страховых организаций и страховых брокеров специальных разрешений (лицензий) на осуществление страховой деятельности;
• обращаться в хозяйственный суд с заявлением об экономической несостоятельности (банкротстве) страховой организации, страхового брокера;
• получать от страховых организаций, страховых брокеров установленную отчетность по страховой и посреднической деятельности по страхованию, а также иную информацию об их финансово-хозяйственной деятельности, необходимую для выполнения функций надзора за страховой деятельностью, обращаться за получением такой информации в иные государственные органы, банки, небанковские кредитно-финансовые организации, к другим юридическим и физическим лицам;
• при необходимости назначать обязательный аудит, привлекать для участия в нем экспертов за счет средств страховой организации, страхового брокера;
• осуществлять иные действия в соответствии с законодательством.

Согласно ч.1 п. 26 Положения  о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом N 510, с 1 января 2010 г. для страховых организаций предусмотрены сроки проведения проверок в течение 30 рабочих дней. [16, с. 67]

Указанные сроки не распространяются на проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам).

Конкретизированы сроки проведения следующих проверок:

- внеплановой тематической  оперативной в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения - не более трех рабочих дней;