Организация и проведение налогового контроля страховых организаций

- контрольной - не более пяти  рабочих дней;

- дополнительной - не более десяти  рабочих дней. Данный срок не  распространяется на дополнительные  проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам).

В страховых организациях налоговые проверки базируются на двух формах налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом по месту своего нахождения на основе данных налоговых  деклараций, расчетов, бухгалтерской отчетности и пояснительных записок к ней, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, представленных налогоплательщиком, а также объяснений, представленных налогоплательщиком или его представителями, и имеющихся у налогового органа документов и сведений. Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, а также без уведомления налогоплательщика о начале ее проведения [7].

Камеральная проверка проводится каждый раз, когда плательщики или иные обязанные лица:

- подают заявление о постановке  на учет;

- представляют в налоговые органы налоговую декларацию и иные документы и сведения, предусмотренные законодательством;

- производят уплату налогов,  сборов (пошлин).

По результатам камеральной  проверки при нарушении действующего законодательства составляется акт  камеральной проверки с указанием нарушенной статьи закона и суммы финансовой санкции. Этот акт рассматривают в течение 5 дней, а затем по нему выносят решение. Решение составляется в 3-х экземплярах на специальных бланках. Величина санкций составляет 10% от суммы за несвоевременно представленные отчеты и несвоевременную уплату налогов [7]. Большинство налогов должно быть уплачено до 22 числа месяца, следующего за отчетным, кроме налога на землю. Этот налог уплачивается до 20 числа каждого месяца. Не требуется оформления акта камеральной проверки при взыскании пени за несвоевременную уплату налогов.

Выездная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, путем изучения полноты и правильности отражения  в бухгалтерском учете налогоплательщиком операций, оказывающих прямое или  косвенное влияние на размеры  объектов налогообложения, с последующим сравнением выведенных в ходе проверки фактических размеров объектов налогообложения с отраженными плательщиком в расчетах по налогам (бухгалтерским отчетам, балансам, декларациям), представлявшихся налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке.

Выездная налоговая  проверка (кроме встречной проверки, либо выездной налоговой проверки, проводимой по назначению вышестоящего налогового органа или по постановлению  правоохранительного органа) проводится должностными лицами ИМНС, на учете в которой состоит налогоплательщик, и (или) должностными лицами МНС, ИМНС по областям (г. Минску), ИМНС по городам, имеющим районное деление.

Выездная налоговая  проверка может быть плановой или  внеплановой. Плановые проверки - это  проверки, которые в установленном порядке включены в координационный план контрольной (надзорной) деятельности, формируемый органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь. Периодичность проведения плановых проверок зависит от того, к какой группе риска отнесены проверяемые субъекты в соответствии с критериями, утвержденными Указом N 510.

Без включения в координационный  план проводятся внеплановые проверки, которые могут быть назначены  определенными лицами и только по определенным основаниям.

Кроме того, вновь созданные субъекты в течение первых двух лет с даты их регистрации (создания) не могут быть включены в координационный план, т.к. на них распространяется мораторий на проведение плановых проверок. В определенных случаях (п. 5 Указа N 510) могут проводиться внеплановые проверки таких организаций.

Естественно, в такой  ситуации возникает проблема выбора субъекта налогового контроля на основе проведения предварительного анализа  состояния налогоплательщиков по имеющимся  в налоговых органах сведениям, документам. Последующему налоговому контролю в обязательном порядке подлежат те налогоплательщики, которые по имеющимся данным, в том числе и сообщениям граждан, преднамеренно уклоняются от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, допускают нарушения налогового законодательства, выявляемые при камеральных проверках.

Ранее плановая выездная налоговая проверка проводилась  на основе ежемесячных или квартальных  графиков проверок, утвержденных приказом или распоряжением начальника (заместителя начальника) ИМНС. Теперь графики проверок полугодовые. Плановая документальная проверка проводится на основании графика проверок, утверждаемого руководителем налогового органа в срок не позднее 40 календарных дней до начала следующего полугодия.

Графики проверок не являются документами для служебного пользования  и могут быть доступными для ознакомления налогоплательщиками. Налоговые органы извещают налогоплательщика о включении  в график проверки не позднее месяца до даты намечаемой плановой выездной налоговой проверки.

При обращении налогоплательщика  или его представителей и при  наличии у плательщика уважительных причин (отсутствие по болезни или  находящихся в очередном отпуске  ответственного должностного лица, нахождение ответственного должностного лица в командировке, проведении проверки аудиторской организацией и др.) плановая выездная налоговая проверка может быть перенесена руководителем (его заместителем) инспекции ИМНС на более поздний период.

Плановые выездные налоговые  проверки одного и того же налогоплательщика проводятся не более одного раза в год.

Внеплановая выездная налоговая  проверка проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Совета по координации  контрольной деятельности в Республике Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Государственного секретариата Совета безопасности Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственных органов, а в исключительных случаях - по поручению руководителя ИМНС. Внеплановая выездная налоговая проверка проводится на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя (его заместителя) ИМНС.

Перед началом проверки проводится тщательная подготовительная работа, в ходе которой анализируются  имеющиеся у ИМНС данные о налогоплательщике, и на основании такого анализа разрабатывается программа проверки, предусматривающая перечень вопросов, подлежащих проверке, а также период, подлежащий проверке.

На проведение выездной налоговой проверки выдается предписание в письменной форме, содержащее ряд реквизитов, в том числе наименование налогового органа, наименование, адрес, УНН проверяемой стороны; фамилия, имя, отчество. должность контролеров, цель и сроки выездной проверки. Предписание заверяется подписью руководителя и печатью ИМНС. Срок проверки обычно не должен превышать 30 календарных дней. В отдельных случаях он может быть продлен [8].

В ходе проведения проверки выясняются вопросы, зафиксированные  в программе проверки, а также  все иные аспекты финансово-хозяйственной деятельности, существенные для принятия обоснованного решения.

По результатам выездной налоговой проверки составляется акт. Ответственность за достоверность  данных, содержащихся в акте, несут  проверяющие. В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта. В необходимых случаях, для подтверждения изложенных в акте фактов к нему прилагаются копии или выписки из документов (счетов, ведомостей, ордеров, банковских поручений, чеков, нарядов, актов, приказов, писем и тому подобное), а также справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов.

Акт подписывается проверяющими и налогоплательщиком. Один экземпляр акта остается у плательщика.

Днем составления акта камеральной проверки является день подписания акта должностным лицом  налогового органа, проводившим проверку.

3 Совершенствование налогового контроля страховых организаций

        Страховой рынок, являясь частью финансово-кредитной системы, затрагивает практически все аспекты деятельности общества и относится к важнейшим национальным приоритетам, поскольку призван способствовать обеспечению стабильного развития экономики и социальной сферы.

Главным предназначением  страхования является защита интересов  граждан и организаций при  наступлении различных неблагоприятных  событий за счет средств страховых  резервов, формируемых страховщиками  из уплаченных страховых взносов. В республике в основном создана нормативная правовая база, регулирующая отношения в сфере страхования и страховой деятельности, образован национальный институт перестраховочной защиты. В то же время для усиления защищенности граждан и организаций, формирования долгосрочных ресурсов для экономики, а также создания условий для притока иностранного капитала необходимо повысить интенсивность развития отечественного страхового рынка [20, с. 67].

Республиканская программа  развития страховой деятельности на 2011–2015 годы (далее – Республиканская программа) разработана в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 143, 1/7866) в целях определения с учетом мирового опыта механизмов обеспечения устойчивого и динамичного развития национального рынка страховых услуг, позволяющего в полной мере удовлетворять потребности экономики и общества.

Республиканская программа подготовлена с учетом комплекса мер, предусмотренных в Программе деятельности Правительства Республики Беларусь на 2011–2015 годы, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 февраля 2011 г. № 216 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 29, 5/33370). В ней обеспечена преемственность с Республиканской программой развития страховой деятельности в Республике Беларусь на 2006–2010 годы, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 1749 «О Республиканской программе развития страховой деятельности в Республике Беларусь на 2006–2010 годы» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 5, 5/24458).

В настоящее время  в связи с наличием ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

В этом аспекте особую важность имеет совершенствование налогового законодательства. Необходима четкая регламентация действий, осуществляемых налоговиками в процессе налогового контроля, полномочий проверяющих и проверяемых сторон, а также перечня нарушений и определение мер ответственности за них. Например, в актах законодательства должны быть четко определены обязанности граждан и юридических лиц и содержаться исчерпывающий перечень запретов. С другой стороны, должна быть четко определена компетенция государственных органов и их должностных лиц, не дающая возможности расширительно толковать ее пределы.

Эффективность налогового контроля во много определяется издержками на его проведение. Современная система  администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Именно поэтому следует упростить судебные процедуры, сопутствующие мероприятиям налогового контроля и взыскания платежей. В настоящее время бюджету обходится дороже судебная процедура взыскания некоторых штрафов, составляющих незначительные суммы.

Судебная практика показывает, что до направления исков в  суды следует реально оценивать  перспективы их рассмотрения, изучая гражданское и хозяйственное  законодательство. В последнее время острой критике со стороны правозащитников плательщика подвергается право взыскания налогов за счет средств дебиторов плательщика в бесспорном порядке на основании решений руководителей налоговых органов, поскольку в данном случае налоговые органы наделяются судебными полномочиями. Однако в условиях отсутствия специализированных налоговых судов и необходимости несения порой весьма существенных затрат на судебные процедуры эта мера, на взгляд автора, наиболее эффективна.

Одним из важнейших направлений  совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок [23, с. 24].

Положительным явлением стало регулярное проведение соответствующих  семинаров и совещаний, а также  глубокий анализ имевших место нарушений, определение тенденций в таких нарушениях. То есть важнейшее направление повышения эффективности налогового контроля – совершенствование методологии налоговых проверок.

Поэтому в целях совершенствования  контрольной работы с юридическими лицами, имеющими в своем составе структурные подразделения, необходимо изменение порядка проведения проверок таких плательщиков. Здесь имеется в виду проведение проверок их только в соответствии с планом, разработанным управлением методологии МНС. Такое планирование позволит проводить проверки головного предприятия и структурных подразделений одновременно, что повысит эффективность контроля. Необходима также разработка соответствующих инструкций, которые определили бы вопросы налогообложения юридических лиц, имеющих в составе структурные подразделения.