Налоговый контроль

Введение

 

На сегодняшний  день налоговый контроль является одним  из важнейших методом надзора  государственных органов за выполнением  лицами обязанности уплачивать налоги в бюджет в соответствии с нормами  налогового законодательства. Налоговый  контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды). Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. В настоящее время эта тема является очень актуальной, так как многие предприятия, занимающиеся коммерческой деятельностью, стремятся любыми возможными и невозможными способами уклониться от уплаты налогов, чем нарушают законодательство РФ, ведь в соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Налоговый контроль представляет собой систему действий налоговых и иных государственных  органов по надзору за выполнением  налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами норм налогового законодательства.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах, налоговый контроль возлагается на налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов.

Следует отметить, что в процессе осуществления мероприятий по налоговому контролю и налоговые органы, и таможенные органы, и органы государственных внебюджетных фондов активно взаимодействуют друг с другом, а также с другими министерствами и ведомствами, входящими в систему органов исполнительной власти.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма  применения действующих форм и видов налогового контроля, оценка их эффективности.

Задачи данной работы:

1. Рассмотреть понятия и виды налогового контроля, органы, уполномоченные по контролю и надзору в области налогов и сборов.
2. Определить принцип организации налоговых проверок: камеральной и выездной налоговой проверки.
3. Выявить основные проблемы осуществления и пути совершенствования налогового контроля.

Для написания курсовой работы использовалось достаточно литературы, но основным источником являлся Налоговый кодекс РФ¹ в котором закреплены основные положения о налоговом контроле в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

1 Налоговый контроль

1.1 Понятия, элементы и значение налогового контроля

 

В соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ), налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.²

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а так же в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.³

Таким образом, налоговый  контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных элементов, посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий и применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений. Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового  контроля, регулируются положениями гл.14 НК РФ.

Налоговый контроль направлен на обеспечение  правильного исчисления, своевременного и полного влияния налогов  и сборов в бюджет (государственные  внебюджетные фонды).

 

Целями мероприятий  налогового контроля являются:

- выявление налоговых  правонарушений и налоговых преступлений;

- предупреждение их  в совершении в будущем;

Основными элементами налогового контроля являются: субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган); объект контроля; формы и методы контроля; порядок осуществления налогового контроля; мероприятия налогового контроля; направления налогового контроля; техника и технология налогового контроля; категории должностных лиц (кадры) налогового контроля; периодичность и глубина налогового контроля; и другие.

Весь перечисленный  комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования.

Налоговый контроль как  особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком  смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Взаимодействие  государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений – контрольных налоговых правоотношений. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д. 
Как и любое другое правоотношение, контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составе следующие элементы: субъект; содержание; объект.

Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты и контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы. Контролирующими субъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки. Особенно важно подчеркнуть, что обязанная сторона – контролируемый субъект находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта – контролирующего орган и организационно ему не подчинена. Поскольку контрольные налоговые правоотношения затрагивают интересы контролируемых субъектов, являющихся не только организациями, но и физическими лицами, осуществление налогового контроля приобретает особую социальную значимость.

Как было отмечено выше, контрольные налоговые правоотношения являются организационными налоговыми правоотношениями, непосредственно  направленными на обеспечение налоговых правоотношений имущественного характера. Реализация такого контрольного налогового правоотношения осуществляется в строго установленном Налоговым кодексом порядке с одновременным определением прав и обязанностей каждого лица, участвующего в осуществлении отдельных контрольных мероприятий. Таким образом, можно говорить о том, что Налоговый кодекс устанавливает процессуальную форму осуществления контрольных налоговых правоотношений. Традиционно в теории права объектом процессуального правоотношения признается материальное правоотношение, ради обеспечения которого и складывается процессуальное правоотношение. Придерживаясь данного положения, можно установить, что объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность (действия или бездействие) проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1)    правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2)    проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

3)    проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

4)    правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

5)    выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

 

1.2 Формы и методы налогового контроля

 

Сущность налогового контроля представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансовых, налоговых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации и проведения, и обусловленная, главным образом, мобилизацией в государственный бюджет налогов и других обязательных платежей, реализуя таким образом главную функцию налогов - фискальную.

Дискуссия по вопросу определения форм и методов контроля в целом, а также финансового и налогового контроля в частности развернулась еще в советское время. Такого многообразия научных мнений не вызывал даже вопрос о сущности самого контроля. Принятие Налогового и Бюджетного кодексов, нормативно закрепивших формы налогового и финансового контроля, также окончательно не решило проблему соотношения форм и методов соответствующих видов контроля.

В настоящее  время в условиях полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, они приобрели юридическую значимость и нашли свое закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании результатов налогового контроля, полученных неправомерным образом, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д.

Деятельность  налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом РФ в рамки правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля. При этом все действия налоговых органов должны соответствовать предписаниям правовых норм.

В интерпретации  разных авторов ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, способами, видами либо формами контроля. 
1. Эти понятия подчас употребляются как взаимозаменяемые: одни специалисты трактуют формы контроля как слагаемые его метода, а по мнению других, наоборот, методы контроля положены в основу классификации его форм.

Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты. Организация контрольной деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие налогового контроля.

Таким образом, форму налогового контроля можно  определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.

В настоящее  время статьей 82 НК РФ установлены основные формы налогового контроля, к которым, в частности, относятся:

-   налоговые  проверки;

- получение объяснений  налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и т.д.

Все вышеуказанные формы налогового контроля тесно связаны между собой и часто используются вместе. Действительно, одним из подвидов налоговых проверок является проверка данных учета и отчетности, а осмотр помещения - одно из мероприятий, проводимых в рамках налоговых проверок и т.д.

В то же время НК РФ предусматривает  и ряд самостоятельных подвидов налогового контроля, среди которых можно выделить:

- учет организаций и физических лиц;

- контроль за открытием и закрытием расчетных счетов; 
          - проведение налоговых проверок.

Контроль за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных налоговым кодексом РФ.

Выше уже было отмечено, что содержание контрольной деятельности и конкретная форма контроля во многом определяются приемами, применяемыми уполномоченными контролирующими органами, т.е. форма существует в неразрывном единстве с методами контрольной деятельности. 
Сама реализация контрольной деятельности происходит лишь путем применения уполномоченными органами соответствующих методов контроля.