Налоговый контроль

Если в результате проведенной проверки возникает  необходимость произвести доплату  по налогам, то налоговый орган направляет налогоплательщику соответствующее  требование об уплате суммы налога и пени.

Согласно пункту 5 статьи 88 НК РФ, при установлении факта  налогового правонарушения должностные  лица налогового органа обязаны составить  акт проверки в порядке, предусмотренном  статьей 100 НК РФ (то есть в том же порядке, что и при выездных налоговых проверках).

Если налогоплательщик пользуется налоговыми льготами, то налоговые  органы, проводя камеральную налоговую  проверку, имеют право истребовать  у такого налогоплательщика документы, подтверждающие его право на льготы.

Пунктом 7 статьи 88 НК РФ установлено, что, проводя камеральную проверку, налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления документов, не предусмотренных статьей 88 НК РФ, либо не предусмотренных НК РФ.

При подаче налоговой  декларации по налогу на добавленную  стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Схематически, форма камеральной налоговой проверки представлена в приложении 1.

2.3 Выездная налоговая проверка

 

Основной и  наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые  проверки, которые в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка осуществляется в соответствии с  годовыми планами работы налоговой  инспекции и квартальными графиками  проверок.

Федеральная налоговая служба определяет приоритетность проведения выездных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Решение о проведении проверки принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Решение руководителя налогового органа о назначении выездной налоговой проверки должно содержать следующие обязательные сведения:

полное и  сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

периоды, за которые  проводится проверка;

должности, фамилии  и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Определены  налоговые органы, правомочные принимать  решение о проведении проверки,  согласно положениям статьи 89 НК РФ:

- решение о  проведении выездной налоговой  проверки выносит налоговый орган  по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица;

- решение о  проведении выездной налоговой  проверки организации, отнесенной  в порядке, предусмотренном статьей 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- самостоятельная  выездная налоговая проверка  филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

В пункте 4 статьи 83 указан срок, ограничивающий проверяемый  период тремя годами, предшествующими  году, в котором вынесено решение  о проведении проверки.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

В качестве оснований  продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев установлены:

1) проведение  проверок налогоплательщика, отнесенного  к категории крупнейших;

2) получение  в ходе проведения выездной (повторной  выездной) налоговой проверки информации  от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3) наличие форс-мажорных  обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

4) проведение  проверок организаций, имеющих  в своем составе несколько  обособленных подразделений, а  именно:

четыре и  более обособленных подразделений - до четырех месяцев;

менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;

десять и  более обособленных подразделений - до шести месяцев;

5) непредставление  налогоплательщиком, плательщиком  сбора, налоговым агентом в  установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

6) иные обстоятельства. При этом в данном случае  необходимость и сроки продления  выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Для продления  срока проведения выездной (повторной  выездной) налоговой проверки налоговым  органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Решение о продлении  срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России:

при продлении  срока повторной выездной налоговой  проверки, проводимой управлением ФНС  России по субъекту Российской Федерации  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего проверку;

при продлении  срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

при продлении  срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС  России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).

В остальных  случаях решение о продлении  срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки. Основания для приостановления установлены пунктом 9 статьи 89 НК РФ:

- истребования  документов (информации)

- получения  информации от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации;

- проведения  экспертиз;

- перевода на  русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Вместе с  тем, установлен общий срок приостановления  проведения выездной налоговой проверки, равный шести месяцам.

Общий срок приостановления  выездной налоговой проверки, может  быть увеличен на три месяца в том случае если налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации.

Датой начала проверки является дата вынесения решения  о проведении выездной (повторной) налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке.

Выездная налоговая  проверка в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или  нескольким налогам.

Налоговые органы не вправе проводить две и более  выездные налоговые проверки по одним  и тем же налогам за один и тот  же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем налогового органа о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении  количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган  вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

В отношении  филиалов и представительств налоговые  органы вправе проводить самостоятельную  выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и своевременности  уплаты региональных и (или) местных  налогов.

Срок самостоятельной  выездной налоговой проверки филиалов и представительств не может превышать один месяц.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении  филиала или представительства  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

Отдельный пункт  статьи 89 НК РФ посвящен проведению повторных  выездных налоговых проверок.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика  может проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым  органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае  представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Согласно пункту 11 статьи 89 НК РФ, при проведении выездной налоговой проверки в случаях реорганизации и ликвидации организации - налогоплательщика проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика  могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

Позитивным  для налогоплательщика можно  считать норму закона, указанную  в пункте 12 анализируемой статьи, согласно которой ознакомление должностных  лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ.

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Распоряжение  о проведении инвентаризации имущества  налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и  сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель налогового органа (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств.