Налоговый контроль

Целями проведения инвентаризации являются: выявление  фактического наличия имущества  и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может  быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Перечень имущества, проверяемого при налоговой проверке, устанавливается руководителем налогового органа (его заместителем).

Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов.

Инвентаризация  производится при участии должностных  лиц, материально ответственных  лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика. Под налогоплательщиками понимаются организации и индивидуальные предприниматели, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.⁵

Статья 346.42 НК РФ устанавливает особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции. Камеральные налоговые проверки проводятся по общим правилам.

По общему правилу, налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Пункт 1 статьи 346.42 НК РФ устанавливает специальную  норму, согласно которой выездной налоговой  проверкой может быть охвачен  любой период в течение срока  действия соглашения, начиная с года вступления соглашения в силу. Данное правило обусловлено характером деятельности налогоплательщика, а также значимостью для государства такого вида деятельности.

В обеспечение  названной нормы законодатель установил  обязанность инвестора по соглашению или оператора соглашения хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

Согласно пункту 3 статьи 346.42 НК РФ выездная налоговая  проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести месяцев. Статьей 89 НК РФ установлено право налогового органа в исключительных случаях продлить срок проведения выездной проверки до шести месяцев. В связи с этим, представляется, что выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения не может быть продлена.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих  филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается  на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства. По общему правилу, нормы, предусмотренные статьей 89 НК РФ, распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии с п.14 ст. 101 Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для  отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом  или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели  или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Схема выездной налоговой проверки представлена в  приложении 2.

3. Проблемы осуществления и пути совершенствования налогового контроля

Налоговая система Российской Федерации, к сожалению, далека от идеала. Возможно, это связано с тем, что современная российская налоговая система существует очень короткий период времени, но факт остаётся фактом - в ней имеется много проблем. Однако из наиболее острых и сложно разрешимых проблем является уклонение от уплаты налогов.

По данным Министерства РФ по налогам и сборам, исправно и полном объёме платят в бюджеты  причитающиеся налоги примерно 24- 26% налогоплательщиков. Около 60 % налогоплательщиков налоги платят, но всеми доступными им законными, а чаще всего незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства. Остальные налогоплательщики не платят налоги вообще. К сведению, по Иркутской области поступления во все уровни бюджета на 1 октября 2012 года равны 57680202 тысяч  рублей, отклонение составляет 83,5 %.⁶

Для определения  направлений реформирования налоговой  системы России в деле борьбы с  уклонением от уплаты налогов и сборов необходимо выявление причин уклонения  от уплаты налогов.

Результаты  экспертных опросов налогоплательщиков и работников контролирующих органов, позволили определить основные причины уклонения от уплаты налогов. В ходе опроса мнения налогоплательщиков сложились следующим образом:

-если не уклоняться, то прибыльную деятельность осуществлять просто невозможно (32% опрошенных);

-налогоплательщики  не желают отдавать свои деньги, не видя реальной отдачи от  государства (18 %);

-никто не  желает ухудшать свое материальное  положение (24%);

-наличие законодательных  пробелов и организационных нестыковок (13%);

-сложность налогового  законодательства (8%);

-налогоплательщики  не желают афишировать своё  имущественное положение, когда  кругом разгул преступности (5%).⁷

Очевидно, что  важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборов являются экономические мотивы (сохранение и упрочение своего материального положения). Решением этой проблемы может стать определение и применение оптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степени будут удовлетворяться потребности государства в финансовых ресурсах, и не подрываться финансовое состояние налогоплательщика.

Следующими, по значимости, причинами ухода налогоплательщиков от налогообложения являются несовершенство и сложность налогового законодательства. Основным документом регламентирующим порядок осуществления выездных проверок является Налоговый Кодекс РФ, попробуем выделить в нем наиболее спорные правовые установления.

Запрещается проведение налоговым органом повторных  налоговых проверок по одним и  тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации либо вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.⁸ Очевидно, что условия проведения налоговыми органами повторных документальных проверок носят слишком ограничительный характер. Понятна озабоченность российских налогоплательщиков, которых досаждали повторными проверками по одним и тем же налогам за уже проверенный период. Тем не менее запреты, подобные предусмотренным в НК РФ, не являются подходящим средством для решения этой проблемы.

Здесь, налоговые  органы должны как минимум иметь  право на повторную проверку в тех случаях, когда впоследствии обнаруживаются противоправные действия плательщика.

Налоговый кодекс не содержит норм, предписывающих налоговым  органам заблаговременно информировать  налогоплательщика о предстоящей  налоговой проверке, об этом сказано в письме ФНС России от 18.11.2010 № АС-37-2/15853, т.е. письменное уведомление о предстоящем проведении проверки не выписывается.

Налоговый кодекс, вероятно, чрезмерно категорично  решает вопрос об участии понятых, эксперта, специалиста, переводчика. Обеспечение понятых, особенно для участия в длительных контрольных действиях - это, по нынешним временам, не простая проблема. Ее решение в ряде случаев может неоправданно осложнять работу налоговых органов. Участие лиц, в отношении которых проводится налоговая проверка, в таких действиях, как осмотр и выемка, подписание ими протокола нередко делают ненужным участие понятых, тем более, когда применяется ксерокопирование, фото- и киносъемка, видеозапись. Видимо, можно было бы вопрос об участии понятых в осмотре и выемке оставить на усмотрение налогового инспектора, который принимал бы решение с учетом конкретной ситуации. Но закон есть закон. Его надо исполнять.

Требуют уяснения и некоторые понятия, связанные  с причинением вреда налогоплательщику  при проведении налогового контроля. В соответствии с Налоговым Кодексом, убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц, подлежат возмещению. И наоборот: убытки, причиненные правомерными действиями, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.⁹ Тут возникает вопрос: можно ли претендовать на возмещение вреда, если он причинен необоснованными, хотя и правомерными действиями? Поэтому НК РФ предусматривает возможность возмещения убытков, причиненных даже правомерными действиями, но лишь в случаях, предусмотренных федеральным законом. Трудно сказать, какие случаи имеются в виду, но в Гражданском кодексе предусматривается ответственность за вред, причиненный в результате незаконных действий государственных органов либо должностных лиц этих органов. Здесь речь идет о незаконных действиях. К их числу следует, очевидно, отнести решения налогового органа, которые судом признаны необоснованными, несоответствующими закону.

Существуют  спорные моменты и в норме  о презумпции невиновности налогоплательщика. Согласно ей, налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет установлена вступившим в законную силу решением суда. Это означает, что налоговые органы не вправе самостоятельно привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения. По любому налоговому правонарушению налоговый орган обязан предоставить материалы в суд.

Таким образом, для повышения эффективности  налогового контроля, сокращения продолжительности выездных налоговых проверок на время разбирательств в судах, где противоборствующими сторонами выступают налоговые органы и налогоплательщики, представительным органам власти следует пересмотреть множество норм Налогового Кодекса РФ.

Важнейшим фактором повышения эффективности налогового контроля налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

-наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

-применение  эффективных форм, приемов и методов  налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

-использование  системы оценки работы налоговых  инспекторов, позволяющей объективно  учесть результаты деятельности  каждого из них, эффективно  распределить нагрузку при планировании  контрольной работы;

-увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального  отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает  особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной  России.

В настоящее  время в ФНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию  процедуры отбора и разрабатывается  единое программное обеспечение, внедрение  которого позволит автоматизировать процесс  отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Процесс автоматизации  имеет большую актуальность.

Но в конце  надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.