Налоговый контроль

Метод обычно понимается как способ (или совокупность способов) практического осуществления или познания изучаемых явлений. Кроме того, категория метода может рассматриваться как совокупность свойственных человеку эмпирических приемов познания окружающей действительности. 
Как и при определении форм контроля, в отношении методов и методологии контроля также существует довольно большое многообразие точек зрения. 
Метод налогового контроля можно определить как совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, т.е. при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля. Существуют различные методы налогового контроля:

1) общенаучные методы, такие как статистический, логический, сравнительный и другие;

2) специальные методы исследования, такие как проверка документов; экономический анализ; исследование предметов и документов; осмотр помещений (территорий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д., применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность;

3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.

Необходимо  отметить, что формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном, органичном единстве. Поэтому при осуществлении контрольной деятельности в правовой форме налоговой проверки уполномоченные органы применяют проверку документов как прием или способ изучения реального состояния расчетов по налогам с бюджетом.

При этом проверка документов будет являться лишь одним из целого комплекса методов налогового контроля, применяемых налоговыми органами при проведении своей контрольной деятельности в форме налоговых проверок.

Таким образом, в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля, в некоторых случаях совпадающие по наименованию с самой установленной налоговым законодательством формой контроля.

Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для защиты и сохранения баланса интересов обязанных и уполномоченных лиц при осуществлении налогового контроля.

Тем не менее, эффективность отдельных мероприятий налогового контроля во многом будет зависеть от последовательности и сочетания применяемых при их проведении методов налогового контроля. 
Поэтому налоговые органы разрабатывают различного рода методические рекомендации, содержащие указания по наиболее эффективному осуществлению тех или иных видов контрольных мероприятий. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговые проверки и принципы  их организации

2.1 Понятие налоговых проверок

 

Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая собой посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Осуществление проверок финансово-хозяйственной операций налогоплательщиков является главной задачей деятельности налоговых органов, право на реализацию, которой им представлено ст. 31 НК РФ и ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 №943-1 (ред.21.11.2011) «О налоговых органах Российской Федерации» с изменениями и дополнениями. Реализация налоговыми органами предоставленных контрольных полномочий возможна только в порядке, установленном налоговым кодексом РФ. Детальная правовая регламентация контрольных процедур осуществляется посредством нормативных правовых актов Министерства финансов РФ.

 Посредством  проведения налоговой проверки  возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком  в налоговый орган, и тех  фактов, которые выявлены налоговым  органом. Основной целью налоговых  проверок является контроль за соблюдением фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки, выступают налоговые и таможенные органы. Таможенные органы полномочны, проводить налоговые проверки только в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Таким образом, полноправными субъектами, обладающими всеми правами на проведение налоговых проверок относительно всех фискально-обязанных лиц и по уплате всех видов налогов, выступают исключительно налоговые органы.

Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки. Виды проверок представлены на рисунке 1.

 

Рис.1

Таким образом, налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные  налоговые проверки;

2) выездные налоговые  проверки.

 

2. Целью камеральной  и выездной налоговых проверок  является контроль за соблюдением  налогоплательщиком, плательщиком  сборов или налоговым агентом  законодательства о налогах и сборах.⁴

2.2. Камеральная налоговая проверка

 

В механизме  налогового контроля камеральная налоговая  проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим  предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.

Для проведения камеральной налоговой проверки наряду с налоговой декларацией, налогоплательщик представляет любые  документы, а не только те, которые  служат основанием для исчисления и  уплаты налога. Камеральная налоговая проверка не требует какого-либо специального порядка назначения.

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа и состоит в  сборе, анализе, изучении и обработке  представленных в налоговой орган  документов о деятельности налогоплательщика и проверке соответствия этих документов фактическим данным.

Срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в  соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Камеральная проверка проводится только на основании имеющихся  у налогового органа данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются:

- путем представления  налогоплательщиком в налоговой орган налоговой декларации (расчета) и иных документов. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ представление данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика;

- путем получения  налоговым органом иных документов о деятельности налогоплательщика (документы, полученные налоговым органом не от налогоплательщика, а из иных источников, например, информация контрагентов налогоплательщика, полученная в ходе встречных проверок, информация правоохранительных органов);

- путем истребования  у налогоплательщика дополнительных  документов и сведений, подтверждающих  правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов. В соответствии  с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК  РФ налогоплательщик обязан предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ. Стоит отметить, что истребовать документы налоговые органы вправе только в строго определенных случаях (пункт 3 статьи 88), истребование же первичных документов означает превращение камеральной проверки в выездную, что ведет к несоблюдению гарантий, установленных НК РФ для налогоплательщика. Камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления.

Право налогового органа истребовать у налогоплательщика  необходимые для проведения налоговой  проверки документы - установлено пунктом 1 статьи 31 и статьей 93 НК РФ. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Отказ от представления или непредставление в срок необходимых документов влечет ответственность налогоплательщика в установленном главой 15 и главой 16 НК РФ порядке. В случае такого отказа у должностного лица налогового органа в соответствии с пунктом 4 статьи 93 НК РФ возникает право произвести выемку необходимых документов. В рамках камеральной налоговой проверки такая выемка производиться не может, так как пункт 1 статьи 94 НК РФ предусматривает возможность выемки документов и предметов только в рамках выездной налоговой проверки. Следовательно, для должностного лица налогового органа, проводящего камеральную проверку, становится невозможным получение необходимых дополнительных документов, если налогоплательщик отказался их предоставить. Налоговый орган в такой ситуации вправе только наказать налогоплательщика путем наложения на него определенных санкций.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ устанавливает право налогового органа вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.

В случае отказа от предоставления документов, у налоговых  органов возникает право изъять необходимые бумаги, а также рассчитать налоги по аналогии с другими организациями. На это указано в статьях 31 и 93 НК РФ.

Если при  проведении проверки налоговым органом  выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести соответствующие  исправления в установленный срок.

В пункте 3 статьи 88 НК РФ установлен пятидневный срок представления необходимых пояснений, если при камеральной проверке выявлены ошибки в декларации или противоречия между сведениями, которые содержатся в документах, представленных налогоплательщиком, и сведениями, имеющимися у налогового органа.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган  пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Представленные налогоплательщиком документы обязательны для рассмотрения лицом, проводящим налоговую проверку.

Полномочия  налогового органа, предусмотренные  статьей 88, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости  истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.

На практике встречаются случаи, когда практически каждому налогоплательщику приходится сталкиваться с тем, что налоговые органы превышают свои полномочия. Иногда проверяющие требуют представить документы в объеме, выходящем за рамки разумного, и фактически под видом камеральной проверки начинает проводиться выездная. Как защититься от таких неправомерных действий?

Если практика позволяет говорить о недобросовестности налогоплательщиков, то можно говорить и о недобросовестности налоговых органов, поскольку категория “недобросовестность” в налоговых правоотношениях однобокой быть не может, это универсальное понятие. Есть определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.03.2011 № ВАС-3294/10 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ по ситуации, в которой малое предприятие ежегодно без наличия каких-то разумных причин и оснований подвергалось выездной проверке. Налогоплательщик обратился в суд, и все суды подтвердили, что налоговые органы злоупотребляют своими полномочиями. Однако достаточно сложно определить, в какой момент возникает избыточность мер налогового контроля. Поэтому в каждом конкретном случае необходимо давать оценку обстоятельствам дела. При этом стоит отметить, что налоговые органы в рамках камеральной проверки не ограничены каким-то объемом документов, за исключением вопросов, связанных с возмещением НДС. Дать однозначный ответ на вопрос о том, когда камеральная проверка перерастает в выездную проверку, сложно: здесь требуется оценочный критерий.

Получив от организации  первичные документы, счета-фактуры  и аналитические регистры, налоговые  органы проводят более тщательную камеральную проверку, которая по своей сути очень мало отличается от выездной. В результате они получают возможность найти в учете предприятия ошибки и доначислить налоги, пени и штрафы. Поэтому любая организация старается отодвинуть момент передачи документов, чтобы внести в учет необходимые исправления. Особенно это актуально для организаций с большим документооборотом, которые вообще не успевают проверить и подготовить запрашиваемые бумаги в пятидневный срок. Таким образом, каждую ситуацию следует оценивать по сложившимся обстоятельствам.