Налоговый контроль

Понятие налогового контроля, его формы, методы и виды 

 Налоговый контроль является одним из важнейших  направлений государственного финансового  контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной  деятельности, в первую очередь, обусловлена  значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц  налоговый контроль также занимает основную позицию.

 Налоговый контроль относится к типу финансово-хозяйственного контроля. Данное направление контрольной  деятельности соотносится с государственным  финансовым контролем как частное  с общим. От других направлений государственного финансового контроля налоговый  контроль отличается по своему объекту (предмету), содержанию, формам и методам, составу контролирующих органов  и контролируемых лиц. Кроме того, данное направление имеет свои специфические  цели и задачи.

 Объект  налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений  публичного характера, возникающих  в процессе взимания налогов и  сборов и привлечения нарушителей  налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного  контроля или прокурорского надзора.

 Предметом налогового контроля, в первую очередь  следует определить своевременность  и полноту исполнения налогоплательщиками  своих налоговых обязанностей по отношению к государству или  муниципальному образованию. Однако при  этом следует также учитывать, что  наряду с уплатой налогов, к числу  основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 НК РФ, относится  также ведение в установленном  порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и  представление налоговым органам  и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и  уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота  содержащейся в них информации об объектах налогообложения также  составляет предмет налогового контроля.

 Состав  субъектов налогового контроля определяется ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой, к ним, прежде всего, относятся налоговые  органы. Контрольными полномочиями налоговых  органов наделены также таможенные органы и органы государственных  внебюджетных органов. Отдельными полномочиями по осуществлению проверок налогоплательщиков наделены и другие государственные  органы - Счетная палата, Министерство финансов Российской Федерации, Федеральная  служба налоговой полиции Российской Федерации и некоторые другие.

 Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и банки.

 Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения  и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения  налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами  физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин - обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

 К числу  задач налогового контроля относятся:

 - неотвратимое  наказание нарушителей законодательства  о налогах и сборах;

 - обеспечение  правильного исчисления, своевременного  и полного внесения налогов  и сборов в бюджет (государственные  внебюджетные фонды);

 - предупреждение  нарушений законодательства о  налогах и сборах, а также возмещение  ущерба причиняемого государству  в результате неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами своих обязанностей.

 Содержание  налогового контроля включает:

 - проверку  выполнения физическими лицами  и организациями обязанностей  по исчислению и уплате налогов;

 - проверку  постановки на налоговый учет  и исполнение налогоплательщиками  связанных с ним обязанностей;

 - проверку  правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности  представления налоговых деклараций  и достоверности содержащихся  в них сведений;

 - проверку  соответствия крупных расходов  физических лиц их доходам;

 - проверку  исполнения налоговыми агентами  обязанностей по исчислению, удержанию  у налогоплательщиков и перечислению  в соответствующий бюджет (государственный  внебюджетный фонд) налогов и  сборов;

 - проверку  соблюдения налогоплательщиками  и иными лицами процессуального  порядка, предусмотренного налоговым  законодательством;

 - проверку  соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

 - проверку  правильности применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением;

 - предупреждение  и пресечение нарушений законодательства  о налогах и сборах;

 - выявление  проблемных категорий налогоплательщиков;

 - выявление  нарушителей налогового законодательства  и привлечение их к ответственности;

 - возмещение  материального ущерба, причиненного  государству в результате неисполнения  налогоплательщиками (налоговыми  агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

 Значительной  спецификой отличаются также формы  и методы налогового контроля. Под  формой финансового (налогового) контроля понимаются способы конкретного  выражения и организации контрольных  действий. Выделяются такие основные формы финансового контроля, как  ревизия, проверка и надзор. Отличие  между ними заключается в том, что ревизия охватывает все (или  почти все) стороны деятельности объекта контроля, проверка проводится по определенному кругу вопросов или теме путем ознакомления с  определенными сторонами деятельности. Надзор же производится контролирующими  органами за хозяйствующими субъектами на предмет соблюдения последними установленных  правил и нормативов1.

 Основной  формой осуществления налогового контроля является проверка. Налоговый надзор фактически осуществляется органами прокуратуры. Использование такой формы, как  ревизия в рамках контрольной  деятельности налоговых органов  или иных контролирующих органов  также не исключается.

 Под методами налогового контроля понимаются приемы, способы или средства его  осуществления. Методы налогового контроля различаются в зависимости от того, является он документальным или  фактическим. Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются следующие  приемы:

 - формальная, логическая и арифметическая  проверка документов;

 - юридическая  оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

 - встречная  проверка, основывающаяся на том,  что проверяемая операция находит  отражение в аналогичных документах  организации-контрагента и в других  документах и учетных записях;

 - экономический  анализ1.

 Фактический же налоговый контроль предусматривает  использование таких методов, как  учет налогоплательщиков, исследование документов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация, привлечение  специалиста, сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам, экспертиза и экстраполяция. Последний  из названных методов основывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании  имеющейся у них информации о  налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (п. 7 ст. 31 НК РФ).

 Эффективность налогового контроля зависит от правильного  выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные  же их сочетания, которые позволяют  с наименьшими усилиями и в  кратчайшие сроки достигать наилучших  результатов при осуществлении  налогового контроля, как правило, находят  свое закрепление в соответствующих  методиках. В совокупности они и  составляют методическую основу налогового контроля.

 С учетом всего изложенного, налоговый контроль следует определить как важнейшее  направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных  форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения  и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором  исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно.

 Классификация налогового контроля по видам может  быть осуществлена по различным основаниям.

 В зависимости  от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной  операции выделяется предварительный, текущий (оперативный) и последующий  налоговый контроль.

 Предварительный налоговый контроль предшествует совершению проверяемых финансово-хозяйственных  операций. Поэтому он позволяет предупредить нарушение законодательства о налогах  и сборах. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь предпринимателям в организации учета и отчетности, и не нацелен на выявление нарушений. Предварительным, по сути, является внутренний налоговый контроль, осуществляемый в организациях.

 Текущий или оперативный контроль осуществляется налоговыми органами в процессе осуществления  налогоплательщиками финансово-хозяйственных  операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете. Примером оперативного контроля может служить контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей и табачной продукции  на налоговых постах.

 Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных  операций за истекший период времени. Эта форма контроля осуществляется на основе анализа налоговых деклараций, отчетов и балансов. Принимая во внимание цикличность налогообложения, самым распространенным следует  признать именно последующий налоговый  контроль, который проводится по окончании  определенного отчетного периода. В частности камеральные налоговые  проверки осуществляются только в виде последующего контроля. Ведь в соответствии со ст. 88 НК РФ, такие проверки проводятся на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

 По  объекту выделяются комплексный  и тематический, а по характеру  контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль.

 Комплексным является контроль, который охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов  налогов, в отношении которых  у налогоплательщика имеются  соответствующие обязанности. Тематический контроль ограничивается проверкой  правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов  налогов, применения льгот и т.п. Например, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты страховых взносов.

 Плановый  контроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления  внезапного налогового контроля. Однако преобладающей формой контрольной  деятельности налоговых органов  следует признать плановый контроль. Внеплановые же, то есть внезапные  проверки проводятся лишь в случае необходимости.

 Исходя  из метода проверки документов, налоговый  контроль подразделяется на сплошной и выборочный.