Налоговый контроль

 Сплошной  налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей  в регистрах бухгалтерского учета  за продолжительный период времени, а выборочный налоговый контроль - предусматривает проверку части  первичных документов за один или  несколько месяцев. Как правило, если выборочной проверкой устанавливаются  серьезные нарушения налогового законодательства, то после нее проводится сплошная проверка.

 По  месту проведения выделяется камеральный  и выездной налоговый контроль. Отличие  этих видов контроля заключается  в месте проведения проверок.

 Камеральный и выездной налоговый контроль достаточно четко определены в налоговом  законодательстве. Так, согласно ст. 88, 89 НК РФ, камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными, - проверки с  выездом к месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий со стороны налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

 В зависимости  от неизбежности для налогоплательщика, налоговый контроль подразделяется на необязательный (инициативный) и  обязательный.

 По  общему правилу налоговый контроль не является обязательным. Согласно ст. 11 Закона РФ от 21 марта 1991 г. "О налоговых  органах Российской Федерации", налоговые  органы вправе не проверять налогоплательщика  сколько угодно долго в случаях, если: налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые  для исчисления и (или) уплаты налогов  и сборов; последняя проверка не выявила нарушений законодательства о налогах и сборах; увеличение размера имущества организаций  имеет документальное подтверждение; отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение  средств налогоплательщика или  свидетельствующие о наличии  нарушений налогового законодательства. Тем не менее, в отдельных случаях  налоговый контроль неизбежен. Например, обязательный налоговый контроль имеет  место в случае осуществления  проверки правильности исчисления, полноты  и своевременности уплаты налогов  и сборов в бюджет организацией в  связи с ее ликвидацией, закрытием  филиала (представительства) или прекращением права собственности на недвижимость.

 По  периодичности проведения в налоговом  контроле различаются первоначальный и повторный. Первоначальными следует  признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые в  течение календарного года. Повторность  же возникает в том случае, когда  за этот период осуществляются две  и более выездных налоговых проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее  налоговое законодательство ограничивает налоговые органы в праве осуществления  повторных выездных проверок. Согласно ст. 87 НК РФ, проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок запрещается, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или  вышестоящим налоговым органом  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью  налогового органа проводится вышестоящим  налоговым органом на основании  мотивированного постановления  этого органа.

 Принимая  во внимание источники данных, предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический.

 Документальный  налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Фактический  налоговый контроль учитывает все  источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов и др.

 Выделяется  также встречный налоговый контроль. Он имеет место тогда, когда при  проведении камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы получают информацию и документы  о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора) от лиц, осуществлявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.

 По  субъектам налогового контроля выделяются: контроль финансовых органов, контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль органов государственных  внебюджетных фондов. Наряду с налоговым  контролем, осуществляемым соответствующими государственными органами, можно выделить и внутренний налоговый контроль, осуществляемый руководителями, бухгалтерами или ревизорами организаций - налогоплательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Часть 3. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Раздел 17. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Глава 94. Налоговые проверки

Статья 533. Понятие и виды налоговых проверок

      1. Налоговая проверка - проверка, осуществляемая  органами налоговой службы, исполнения  налогового законодательства Республики  Казахстан. Участниками налоговых  проверок являются должностные  лица органов налоговой службы, указанные в предписании, иные  лица, привлекаемые к проведению  проверки в соответствии с  настоящим Кодексом, и налогоплательщик.

      1-1. В случаях необходимости для  исследования вопросов, требующих  специальных знаний и навыков,  и получения консультаций органом  налоговой службы к налоговой  проверке может быть привлечен  специалист, не заинтересованный  в исходе налоговой проверки.

      По  поставленным вопросам специалист составляет заключение, которое прилагается  к акту налоговой проверки.

      2. Налоговые проверки осуществляются  исключительно органами налоговой  службы.

      3. Налоговые проверки подразделяются  на следующие виды:

      1) документальная проверка;

      2) рейдовая проверка;

      3) хронометражное обследование.

      4. Документальные проверки подразделяются  на следующие виды:

      1) комплексная проверка - проверка  исполнения налогового обязательства  по всем видам налогов и  других обязательных платежей  в бюджет;

      2) тематическая проверка - проверка:

      исполнения  налогового обязательства по отдельным  видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;

      полноты и своевременности удержания  и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в  Государственный фонд социального  страхования;

      исполнения  банками и организациями, осуществляющими  отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим  Кодексом;

      по  вопросам государственного контроля при  применении трансфертных цен;

      по  вопросам государственного регулирования  производства и оборота отдельных  видов подакцизных товаров;

      по  вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его  дебиторами;

Примечание

      3) встречная проверка - проверка, проводимая  в отношении третьих лиц в  случае, если при проведении налоговых  проверок у налогового органа  возникает необходимость в получении  дополнительной информации о  правильном отражении в налоговом  учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

      При проведении налоговой проверки на предмет  достоверности сумм налога на добавленную  стоимость, предъявленных к возврату, встречной проверкой является также  проверка налогоплательщиков - поставщиков  товаров (работ, услуг), участвовавших  в процессе производства и обращения  на территории Республики Казахстан  экспортированных товаров, по которым  выявлены нарушения при проведении камерального контроля;

      4) дополнительная проверка - проверка, проводимая на основании решения  органа налоговой службы, рассматривающего  жалобу налогоплательщика по  результатам налоговой проверки, по вопросам, изложенным в жалобе  налогоплательщика, или рассматривающего  заявление нерезидента о повторном  рассмотрении вопроса относительно  правомерности применения положений  международного договора об избежании  двойного налогообложения.

      5. Рейдовая проверка проводится  органами налоговой службы в  отношении отдельных налогоплательщиков  по вопросам соблюдения ими  отдельных требований законодательства  Республики Казахстан, а именно:

      1) постановки налогоплательщиков  на регистрационный учет в  налоговых органах;

      2) правильности применения контрольно - кассовых машин с фискальной  памятью;

      3) наличия разового талона и  иных разрешительных документов;

      4) соблюдения правил лицензирования  и условий производства, хранения  и реализации отдельных видов  подакцизных товаров и видов  деятельности, находящихся в компетенции  органов налоговой службы.

      6. Хронометражные обследования проводятся  налоговыми органами с целью  установления фактического дохода  налогоплательщика и фактических  затрат, связанных с получением  дохода. Хронометражные обследования  проводятся в порядке, утвержденном  уполномоченным органом.

      7. Проведение налоговой проверки  не должно приостанавливать деятельность  налогоплательщика, за исключением  случаев, установленных законодательными  актами Республики Казахстан.

      8. Налоговый орган вправе проверять  структурные подразделения юридического  лица независимо от проведения  налоговой проверки самого юридического  лица.

Статья 534. Периодичность проведения налоговых  проверок

      1. Налоговые проверки проводятся  со следующей периодичностью:

      1) комплексные - не чаще одного  раза в год;

      2) тематические - не чаще одного  раза в полугодие по одному  и тому же виду налога и  другому обязательному платежу  в бюджет, по вопросам государственного  регулирования производства и  оборота отдельных видов подакцизных  товаров, а также по вопросам  исполнения банками и организациями,  осуществляющими отдельные виды  банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, и государственного контроля  при применении трансфертных  цен.

      Тематические  налоговые проверки субъектов малого предпринимательства проводятся не чаще одного раза в год.

      2. Ограничения, предусмотренные в  пункте 1 настоящей статьи, не распространяются  на следующие случаи:

      1) при проведении документальных  проверок, осуществляемых в связи  с реорганизацией или ликвидацией  юридического лица и прекращением  деятельности индивидуального предпринимателя,  а также в случае снятия  с учета по налогу на добавленную  стоимость на основании заявления  налогоплательщика.

      При этом проверка должна быть начата не позднее  тридцати календарных дней после  получения заявления налогоплательщика;

      2) при проведении документальных  проверок, осуществляемых в связи  с истечением срока действия  контракта на недропользование;