Организационно-правовая характеристика, анализ деятельности МИ ФНС России № 11 по Краснодарскому краю

    Результативность  проверок (без учета количества  проверок организаций, подлежащих ликвидации) составляет 100%, что на  2010 года. По результатам проведенных выездных налоговых проверок дополнительно начислено в бюджетную систему 228,2 млн. рублей, что на 45,4 млн. рублей или на 24,7%  больше , чем за 2010 год.

     В расчете на одну  выездную налоговую проверку  сумма доначисленных платежей  увеличилась на 1,0 млн. рублей (на 60%) и составила 2,74 млн. рублей.

По налогу на прибыль организаций по результатам выездных налоговых проверок доначислено 59,4 млн. рублей, на 10,3 млн. рублей  больше чем за 2010 год (на 21%). Удельный вес доначислений в структуре доначислений по выездным налоговым проверкам составляет 26,0%. Результативность  проверок – 33%, на  уровне аналогичного периода прошлого года.      

По НДС по результатам выездных налоговых проверок доначислено 117,2 млн. рублей, на 26,4 млн. рублей больше, чем за 2010 год (на 29%).Удельный вес доначислений в структуре доначислений по выездным налоговым проверкам составляет 51%. Результативность  проверок – 91%, на 21 процентных пункт выше уровня аналогичного периода прошлого года.

По акцизам по результатам выездных налоговых проверок доначисления не проводились. 

По НДФЛ по результатам выездных налоговых проверок доначислено 44,1 млн. рублей, на 15,4 млн. рублей больше, чем за 2010 год (на 62,8%).Удельный вес доначислений в структуре доначислений по выездным налоговым проверкам составляет 19,3%. Результативность  проверок – 61%, на 2 процентных пункта выше уровня аналогичного периода прошлого года.

По НДПИ по результатам выездных налоговых проверок доначисления не проводились

По налогу на имущество организацийпо результатам выездных налоговых проверок  доначислено 0,6  млн. рублей, на  0,2 млн. рублей меньше, чем за 2010 год (на 25%).Удельный вес доначислений в структуре доначислений по выездным налоговым проверкам составляет 0,26%. Результативность  проверок – 10%, на 13 процентных пункта выше  уровня аналогичного периода прошлого года.

Совместно с сотрудниками правоохранительных органов за 2011г.  проведено 12 проверок, что на 4 проверки больше уровня аналогичного периода прошлого года.  Доля совместных проверок в общем количестве проведенных проверок составила 14,4 % .

В ходе  проверок установлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Результативность совместных проверок составила  100%.

По результатам совместных проверок в бюджет доначислено 135,6 млн. рублей, что на 95,7 млн. рублей больше, чем за  2010 год.

В расчете на одну совместную проверку сумма доначислений составила 11,3 млн. рублей – на 9,6 млн. рублей выше  уровня  аналогичного периода прошлого года.

Количество сотрудников, осуществляющих ВНП – 10 человек.

Минимальное время, затраченное на проведение выездной налоговой проверки с момента вынесения решения о проведении проверки с момента вынесения решения о проведении проверки до даты составления справки о проведенной проверке – 27 дней, максимальное время – 238 дней.

Суммы, доначисленные по результатам выездных налоговых проверок организаций: минимальная - 103,9 тыс. рублей, максимальная - 41598 тыс. рублей.

От данных 2011 года перейдем к данным налоговой отчетности по результатам выездных проверок в 2012 году.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю по результатам контрольной работы  за 12 месяцев 2012 года дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пени, в  сумме 331,8 млн. рублей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года  общая сумма доначисленных платежей  увеличилась   на  44,7 млн. рублей (на 16 %).

По результатам проведенных выездных налоговых проверок   дополнительно начислено в бюджетную систему  253,8 млн. рублей, что на 25,6 млн. рублей или на 10,8%  больше, чем за 2011 год.

Из суммы 331,8 млн. рублей дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы – 211,1 млн. рублей (64 %) составляют налоги (сборы), 27,6 млн. рублей (8 %) – пени по актам, 39,1 млн. рублей (12 %) – налоговые санкции и 54 млн. рублей (16 %)- пени, начисленные на текущую задолженность.

Удельный вес доначислений по результатам выездных налоговых проверок в общей сумме доначисленных платежей составляет 76,4%, доначислений по результатам камеральных проверок – 7,3 %, сумм  пеней, начисленных в карточках «Расчеты с бюджетом» за несвоевременную или неполную уплату налогов и других платежей в бюджетную систему и доначисленных налоговых санкций и пени по результатам прочих контрольных мероприятий – 16,3 %.

 Результативность выездных  налоговых проверок организаций (без учета количества проверок  организаций, подлежащих ликвидации) составляет 100%, что на  уровне  аналогичного периода прошлого  года.   Результативность выездных налоговых проверок физических лиц – 100%,  что на  уровне аналогичного периода прошлого года.

Удельный вес выездных налоговых проверок организаций, проведенных с использованием целенаправленного отбора объектов проверки от общего количества выездных налоговых проверок, составляет 92,8% (65 проверок).

Удельный вес комплексных выездных налоговых проверок  в общем количестве выездных проверок организаций и физических лиц составляет 78,6% (55 проверок), удельный вес тематических выездных налоговых проверок – 21,4% (15 проверок).

Сумма доначислений в расчете на одну результативную выездную проверку организации – 3473 тыс. рублей, на 441 тыс. рублей больше, чем в аналогичном периоде прошлого года; сумма доначислений в расчете на одну результативную выездную проверку физического лица – 971,3  тыс. рублей, на 251,2 тыс. рублей больше (меньше), чем в аналогичном периоде прошлого года; Снижение показателя объясняется проведением выездной проверки 1 физического лица (Снятого с учета как ИП) с незначительными запланированными доначислениями.. Сумма доначислений в расчете на одну результативную камеральную проверку организаций и физических лиц – 11,5  тыс. рублей, на 3,7 тыс. рублей больше, чем в аналогичном периоде прошлого года.

По результатам проведенных выездных налоговых проверок   дополнительно начислено в бюджетную систему  253,8 млн. рублей, что на 25,6 млн. рублей или на 10,9%  больше аналогичного периода прошлого года.

 В расчете на одну выездную  налоговую проверку  сумма доначисленных платежей  увеличилась  на 393 тыс. рублей (на 14,3%) и составила 3133тыс. рублей.

По налогу на прибыль организаций по результатам выездных налоговых проверок доначислено 63,6 млн. рублей, на 7% больше, чем за 2012 года. Снижение показателя в сравнении с предыдущим периодом объясняется отменой Решения Инспекции по ЗАО РПК Славянский» Решение ФНС России № СА-4-9/17923 от 23.10.2012г.Удельный вес доначислений в структуре доначислений по выездным налоговым проверкам составляет 25%. Результативность  проверок – 46,5%, или на  13,5% выше уровня аналогичного периода прошлого года. 

По НДС по результатам выездных налоговых проверок доначислено 144,8 млн. рублей, на 23,5% больше чем за 2011 год. Снижение показателя в сравнении с предыдущим периодом объясняется отменой Решения Инспекции по ЗАО РПК Славянский» Решение ФНС России № СА-4-9/17923 от 23.10.2012г. Удельный вес доначислений в структуре доначислений по выездным налоговым проверкам составляет 57%. Результативность  проверок – 79,1%, на 11 процентных пункта ниже уровня аналогичного периода прошлого года.

По акцизам проверки не проводились.

По НДФЛ по результатам выездных налоговых проверок доначислено 42,8 млн. рублей, на 1,3 млн. рублей меньше чем за 2011 год (на 3%). Снижения показателя объясняется меньшим количеством включения проверок налогоплательщиков в план проведения ВНП, где в ходе предпроверочного анализа предполагалось занижение налога. Удельный вес доначислений в структуре доначислений по выездным налоговым проверкам составляет 16,8%. Результативность  проверок – 63%, на 6 процентных пункта  ниже уровня аналогичного периода прошлого года.

По НДПИ проверки не проводились

По налогу на имущество организаций по результатам выездных налоговых проверок  доначислено 0.12 млн. рублей, в 5 раз меньше чем 2011 год. Снижения показателя объясняется меньшим количеством включения проверок налогоплательщиков в план проведения ВНП, где в ходе предпроверочного анализа предполагалось занижение налога. Удельный вес доначислений в структуре доначислений по выездным налоговым проверкам составляет 0,04%. Результативность  проверок – 10%, на  уровне аналогичного периода прошлого года.

По результатам совместных проверок в бюджет доначислено 109,4 млн. рублей, что на 26,2 млн. рублей или на 19% меньшее, чем за  2011 год.

 В  расчете на одну совместную  проверку сумма доначислений  составила 9,9 млн. рублей – на 1,4 млн. рублей ниже  уровня  аналогичного  периода прошлого года.

Проведя анализ данных по выездным налоговым проверкам в  МИ ФНС №11 по Краснодарскому краю за 2 года с момента объединения инспекций Славянского и Красноармейского районов можно так же, как и по КНП отметить постепенный рост показателей и положительную динамику работы.

3. Совершенствование системы налоговых проверок и методики их проведения

В любом законодательстве, всегда найдутся те пункты, те аспекты, которые можно улучшить путем усовершенствования. Не обойтись без этого и в законодательных актах о проведении налоговых проверок. Наше внимание привлекла свежая статья Гамониной А.Н и Марковой И.Д..: «Проблемы и перспективы использования в Российской Федерации положительного опыта организации и методики налоговых проверок» в первом номере журнала«Молодой ученый», изданного в 2013 году. В этой статье подробно описываются положительные стороны методики проведения налоговых проверок в США и советы по внедрению этих же методик в российское законодательство о  налоговом контроле. На базе данной статьи формируются основа исследования.

«Налоговые проверки являются одним из основных способов контроля за правильностью и полнотой исполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налогов в бюджет. Существует достаточно справедливое мнение, что налоговая система Российской Федерации имеет множество недоработок по сравнению с действующей системой США. Наличие проблем в законодательной и организационной сферах позволяет налогоплательщикам использовать любые, в том числе и незаконные, способы минимизации сумм, уплачиваемых в бюджет. Кроме того, налоговые органы физически неспособны проверить и проконтролировать каждого субъекта налоговых отношений.

Оптимальным методом налогового контроля является выездная проверка, однако у налоговых органов нет возможности проводить выездные проверки в отношении всех налогоплательщиков. Таким образом, совершенствование методики проведения камеральных проверок, как эффективного способа налогового контроля, является одной из первоочередных задач. Основным преимуществом такого вида проверок является возможность их проведения с более высокой частотой, без предварительного разрешения и в более длительный срок. Однако и данный вид налогового контроля не лишен своих недостатков. В отличие от США, налоговые органы в РФ при проведении камеральных проверок не имеют права требовать документы, не являющиеся первичными. Помимо исправления этого положения, можно предусмотреть в качестве основания для принятия решения о проведении выездной налоговой проверки случаи, когда нет возможности осуществить камеральную проверку по причинам больших объемов материалов.

Законодательством США предусмотрено проведение повторных выездных проверок, но с определенными ограничениями, главное из которых — необходимость такой проверки. Кроме того, в течение календарного года налогоплательщик может быть проверен только один раз. Повторная проверка может быть назначена лишь по его письменной просьбе — такие гарантии позволяют предупредить злоупотребления налоговыми органами своих полномочий. В РФ существуют определенные проблемы в этой области. Проведение повторных проверок предусмотрено в следующих случаях:

1. Вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2. Налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

При этом в отношении первого и главного основания проведения повторной налоговой проверки имеется целый ряд спорный замечаний, связанных с неоднозначной позицией судов по данному вопросу. Проблема заключается в цели проведения повторной проверки. Теоретически, вышестоящий налоговый орган стремится установить ошибки, допущенные нижестоящим налоговым органом при проведении первичной налоговой проверки, проверить достоверность установленных фактов нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, правильность юридической квалификации действий налогоплательщика и т. п. Одновременно проводится проверка соблюдения налогового законодательства самим налогоплательщиком. Пересмотр итогов первичной выездной проверки с возможностью сделать дополнительные доначисления зачастую и есть цель повторной проверки. Кроме того, подобные действия со стороны налоговых органов могут быть попыткой восстановить пропущенные сроки принудительного взыскания недоимки и пеней. Такое происходит, когда налоговый орган пропускает сроки для принудительного взыскания недоимки и пени, а вышестоящий орган решает провести повторную проверку, выявляет те же нарушения законодательства о налогах и сборах.