Оценка применения системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога

     Доходы, полученные в натуральной форме, должны быть учтены по сложившимся  рыночным ценам.

     Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода. В полученной сумме  эти доходы принимаются к учету. [4]

     При определении объекта налогообложения  учитываются следующие доходы: в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     При определении объекта налогообложения могут не учитываются отдельные доходы для целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом.

     Статьей 251 Налогового кодекса РФ установлен полный перечень таких доходов. Однако решение учитывать такие доходы при определении объекта налогообложения  или не учитывать принимает сама организация.

     Перечень  этих доходов является открытым. Поэтому  организация в составе доходов  вправе не учитывать лишь те виды, которые  прямо поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ. [13]

     Перечень  расходов, в отличие от доходов, устанавливается  в самой главе 26.1 Налогового кодекса  РФ. Однако не все расходы, указанные  в данном перечне, могут учитываться  налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. В данном случае применяется  порядок признания расходов, аналогичный  порядку, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ для организаций - плательщиков налога на прибыль. То есть, расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными  расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Важным моментом является то, что расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

     Признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения  ЕСХН наступает только после их фактической  оплаты. Признание расходов при применении ЕСХН имеет особенности, так важным моментом для включения стоимости имущества в расходы на приобретение, основных средств является то, куплены ли они до перехода налогоплательщика на уплату ЕСХН или после. В случае приобретения основных средств после перехода на уплату ЕСХН налогоплательщик уменьшает сумму своих доходов на эти расходы в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Для признания расходов в целях налогообложения необходимо соблюдение дополнительного условия - фактическая оплата приобретенных основных средств.

     Если  же основные средства приобретены до перехода на уплату ЕСХН, тогда их стоимость, равная остаточной стоимости этого  имущества на момент перехода на уплату ЕСХН, включается в расходы налогоплательщика  на приобретение основных средств в зависимости от срока их полезного использования:

• при сроке полезного использования до 3 лет включительно стоимость основного средства «списывается» в первый год применение ЕСНХ;
• при сроке от 3 до 15 лет в первый год в расходы включается 50 процентов стоимости основного средства, во второй год - 30 процентов, в третий год - оставшиеся 20 процентов.
• при сроке полезного использования свыше 15 лет - равными долями в течение 10 лет применения ЕСНХ.

     В течение налогового периода расходы  принимаются по отчетным периодам равными  долями.

     В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 13 марта 2006 г. № 39-ФЗ, в состав расходов включается стоимость основных средств, не только приобретенных за плату, но сооруженных  и изготовленных, в том числе самим налогоплательщиком.

     Расходы на приобретение нематериальных активов  принимаются в том же порядке, который определен главой 26.1 НК РФ для основных средств.

     Материальные  расходы, в том числе расходы  на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов  и средств защиты растений, учитываются  в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе  погашения задолженности - в момент такого погашения (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

     Так же к расходам при ЕСХН относят:

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
• суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а так же расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок легковых автомобилей и мотоциклов в пределах нормы;
• расходы на командировки;
• плату нотариусу за нотариальное оформление документов; 
  расходы на аудиторские услуги;
• расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если на налогоплательщика возложена обязанность такого опубликования;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;
• расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака обслуживания;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
• суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные па величину расходов, указанных в подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, т.е. па суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам);
• расходы на информационно-консультативные услуги;
• расходы па повышение квалификации кадров;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;
• расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов.

     И другие расходы, всего в перечне 44 позиции.  Особое внимание следует  уделить тому, что список расходов строго ограничен. В него входят все  наиболее распространенные затраты, но при этом в перечне отсутствует  такой пункт как «прочие расходы»

     Налогоплательщик, получивший убыток при применении ЕСХН, имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по ЕСХН в следующем налоговом  периоде, но не более чем па 30%. Если же сумма убытка значительна, и превышает  указанное значение, то она может  быть перенесена па следующие налоговые периоды в пределах 10 лет. При этом следует иметь в виду, что перенос убытка возможен только в случае, если организация или индивидуальный предприниматель продолжают применять систему налогообложения в виде ЕСХН. Важнейшим аспектом в данном случае является то, что налогоплательщики обязаны документально подтвердить размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база, и сохранять такие документы в течении всего времени подобного уменьшения налоговой базы. [20]

     Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному  налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

     Единый  сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками  не позднее срока, установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.10 настоящего Кодекса  для подачи налоговой декларации за налоговый период.

     Приведем  пример расчета ЕСХН:

     Таблица 11

     Пример  Расчета ЕСХН за I полугодие

Месяц	Доходы организации, тыс. руб.	Расходы организации, тыс. руб.
январь	30105	23043
февраль	20980	19400
март	40510	39347
апрель	17321	17090
май	44310	43056
июнь	29460,5	31900,3
Итого	182686,5	173836,3

 

     Таблица 12

     Пример  Расчета ЕСХН за II полугодие

Месяц	Доходы организации, тыс. руб.	Расходы организации, тыс. руб.
июль	37502	32105,2
август	40197	37548
сентябрь	51465,2	46578
октябрь	58301	55410
ноябрь	43519	30141
декабрь	29880,3	32054,1
Итого	260864,5	233836,3

 

    ЕСХН за отчетный период (полугодие) = 8850,2 тыс. руб. х 6 % = 531,012 тыс. руб. Итого к уплате за 1 полугодие = 531,012 тыс. руб.

     Итого налоговая база за весь год (налоговый период) = (182686,5– 173836,3)+ (260864,5– 233836,3) = = 8850,2 + 27028,2= 35878,4 тыс. руб. ЕСХН за год  = 35878,4 тыс. руб. х 6 % = 2152,704 тыс. руб.

     За  год с учетом авансового платежа  надо уплатить ЕСХН = 2152,704 тыс. руб - 531,012 тыс. руб. = 1621,692  тыс. руб.

     За 2010 год организация ООО «Агрохолдинг «Юрма» получило  443551 тыс. рублей выручки. Так же за 2010 год хозяйством были произведены расходы на сумму 407672,667 тыс. руб. Расходы учитываются на основании счетов-фактур, квитанций и других подтверждающих документов полученных от продавцов. Таким образом, налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу составила: 35878,333 тыс. рублей. Соответственно сумма налога подлежащего уплате в бюджет составляет 35878,33 x 6%=2152,7 тыс. руб. В 2011 году по сравнению с 2010 годом сумма налога подлежащего уплате в бюджет увеличилось на 48,78% и достигла 3202,8 тыс. рублей. Это произошло за счет увеличения выручки на 23,06% до 545848 тыс. рублей, а так же роста себестоимости на 18,8%.  

2.3 Оценка  динамики и структуры налоговых  платежей платежей ООО «Агрохолдинг Юрма»

     Перед оценкой динамики и структуры  налоговых платежей ООО «Агрохолдинг Юрма» определим налоговое поле организации.

     Налоговое поле предприятия – спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и  льготы. Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава и в соответствии с НК РФ, законами Российской Федерации. 
 
 

Таблица 13

Определение налогового поля  ООО «Агрохолдинг «Юрма»   

Перечень  налогов	Обязанности возложенные на организацию	Объект налогообложения
НДФЛ	Налоговый агент	Выплата доходов  в пользу физических лиц
Единый  сельскохозяйственный налог	Налогоплательщик	Доходы уменьшенные на величину расходов
Транспортный  налог	Налогоплательщик	Объекты транспортных средств (за исключением специальных  транспортных средств, используемых в  сельском хозяйстве)
Земельный налог	Налогоплательщик	Земельные участки
Страховые взносы	Налогоплательщик	Выплату в пользу физических лиц по трудовым, гражданско- правовым, авторским договорам.

      

     Таким образом, из таблицы 10 видно, что организация  ООО «Агрохолдинг «Юрма»  является плательщиком 4-х налогов, и налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

     Рассмотрим  структуру и динамику налоговых платежей организации за три года.

 Таблица 14

     Показатели  изменения  сумм уплаченных

     налогов ООО «Агрохолдинг «Юрма»  за 2009- 2011 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.			Темп  изменения, %
	2009 г.	2010г.	2011г.	В 2010 г по сравнению  с 2009г.	В 2011 г по сравнению  с 2010г.
А	1	2	3		4
1. Страховые  взносы (ЕСН в 2009 году)	12509,29	13307,76	14368,99	106,38	107,97
2. Транспортный  налог	204,1	233,04	224,2	114,18	96,21
3. Земельный  налог	114,01	114,01	114,01	100	100
4. Единый  сельскохозяйственный налог	1622,16	2152,7	3202,8	132,71	148,78
Другие  налоги и сборы	132	141	165	106,82	117,02
Всего налогов	14581,56	15948,51	18075	109,37	113,33