НДС: порядок расчета налога и уплаты

вспомогательной  реализации  признается  место  реализации основных работ

(услуг).

 

     Документами,  подтверждающими  место  выполнения  работ (оказания

услуг), являются:

     1) контракт, заключенный с иностранными или  российскими лицами;

     2) документы,  подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные  элементы налогообложения

 

Налогооблагаемая  база

 

       Облагаемый  оборот определяется на основе  стоимости реализуемых товаров  (работ, услуг), исходя из применяемых  цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

       В  облагаемый оборот включаются  также любые получаемые предприятиями  денежные средства, если их получение  связано с расчетами по оплате  товаров (работ, услуг).

       При  определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных ими в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

 

Порядок определения налоговой базы:

 

     Налоговая  база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. Аналогично определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передачи права собственности на предмет залога – залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

 

       При реализации товаров (работ,  услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

 

       При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как стоимость реализуемого имущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

 

       При реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база – это разница между ценой с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

 

       При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, облагаемым оборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж.

 

       При реализации товаров (работ,  услуг) по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором  срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база – это стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

 

       При реализации товаров в многооборотной  таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

 

       Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).

 

       При осуществлении предприятиями  посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

 

       У предприятий розничной торговли  и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

 

       У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

 

       В  налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.

Таможенная стоимость  товара определяется в соответствии с таможенным законодательством  Российской Федерации.

 

В налогооблагаемый оборот не включается:

 

• Внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ и услуг для промышленно-производственных нужд внутри предприятия.
• Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды.
• Средства, зачисляемые в уставный фонд предприятия их учредителями в установленном российским законодательством порядке.
• Средства, полученные в виде пая в натуральной или денежной форме при ликвидации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай юридических лиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительный взнос.
• Средства целевого бюджетного финансирования, к которым относятся средства, перечисляемые целевым назначением из бюджетов различных уровней.
• Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом.
• Средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих и социально незащищенных категорий, а также спонсорские денежные средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих учреждений, не занимающихся предпринимательской деятельностью и не имеющих оборотов по реализации  продукции, кроме выбывшего имущества.

 

Налоговый период.

 

       Налоговый период  составляет один календарный  месяц. 

       Исключение составляют налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышающие один миллион рублей. Для них налоговый период составляет - квартал.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Налоговые  ставки.

 

     Налогообложение  производится по налоговой ставке 0 процентов при

реализации:

     1)   товаров (за  исключением нефти,  включая стабильный  газовый

конденсат,   природного   газа,   которые  экспортируются  на  территории

государств - участников Содружества  Независимых Государств), вывезенных в

таможенном  режиме  экспорта при условии представления в налоговые органы

документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

     2)  работ (услуг),  непосредственно  связанных  с  производством  и

реализацией товаров, указанных в  подпункте 1 настоящего пункта.

     Положение  настоящего  подпункта распространяется на  работы (услуги)

по  сопровождению,  транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых

за  пределы  территории  Российской  Федерации  товаров  и импортируемых в

Российскую  Федерацию,  выполняемые  российскими  перевозчиками,  и  иные

подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке  товаров,

помещенных  под  таможенные  режимы  переработки  товаров  на  таможенной

территории и под таможенным контролем;

     3)   работ   (услуг),   непосредственно   связанных   с   перевозкой

(транспортировкой)   через  таможенную  территорию  Российской  Федерации

товаров,   помещенных  под  таможенный  режим  транзита  через указанную

территорию;

     4)  услуг   по  перевозке  пассажиров и  багажа при условии, что пункт

отправления  или  пункт  назначения  пассажиров  и  багажа расположены за

пределами  территории  Российской  Федерации, при оформлении перевозок на

основании единых международных  перевозочных документов;

     5)   работ (услуг),  выполняемых (оказываемых)  непосредственно в

космическом  пространстве,  а  также  комплекса подготовительных наземных

работ  (услуг),  технологически  обусловленного и неразрывно связанного с

выполнением   работ   (оказанием  услуг)  непосредственно  в  космическом

пространстве;

     6)  драгоценных металлов  налогоплательщиками,  осуществляющими их

добычу  или  производство  из  лома  и  отходов,  содержащих  драгоценные

металлы, Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней Российской  Федерации,  фондам  драгоценных  металлов и драгоценных камней субъектов  Российской Федерации, Центральному банку  Российской Федерации, банкам;

     7)  товаров  (работ, услуг) для официального  пользования иностранными

дипломатическими  и  приравненными  к ним представительствами или для

личного  пользования  дипломатического  или  административно-технического

персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов

их семей.

     Реализация  товаров  (выполнение работ, оказание услуг), указанных в

настоящем  подпункте,  подлежит  налогообложению  по ставке 0 процентов  в

случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства

установлен аналогичный порядок  в отношении дипломатических  и приравненных к   ним   представительств   Российской   Федерации,  дипломатического  и административно-технического  персонала  этих  представительств  (включая проживающих  вместе  с  ними  членов  их  семей),  либо  если такая норма предусмотрена  в  международном  договоре  Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы    настоящего    подпункта,    определяется   федеральным   органом исполнительной  власти,  регулирующим  отношения  Российской  Федерации с иностранными  государствами  и  международными  организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

     Порядок     применения    настоящего    подпункта    устанавливается

Правительством Российской Федерации;

     8)   припасов,   вывезенных  с  территории  Российской  Федерации  в

таможенном   режиме   перемещения  припасов.  В  целях  настоящей  статьи

припасами   признаются  топливо  и  горюче-смазочные  материалы,  которые

необходимы  для  обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

 

     2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при

реализации:

     1) следующих продовольственных товаров:

     скота и птицы в  живом весе; мяса   и   мясопродуктов   (за  исключением  деликатесных:  вырезки, телятины,  языков,  колбасных   изделий  -  сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих  в/с,  сыровяленых,  фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины,  говядины,  телятины,  мяса  птицы  - балыка, карбонада, шейки, окорока,  пастромы,  филея;  свинины  и  говядины  запеченных;  консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока  и  молокопродуктов  (включая  мороженое, произведенное на их основе,  за  исключением  мороженого,  выработанного  на  плодово ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба   и   хлебобулочных   изделий  (включая  сдобные,  сухарные  и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы   живой   (за  исключением ценных  пород:  белорыбицы,  лосося балтийского и дальневосточного,  осетровых (белуги,  бестера,  осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море-  и  рыбопродуктов,  в  том числе рыбы охлажденной, мороженой и

других  видов  обработки,  сельди,  консервов и пресервов (за исключением

деликатесных:   икры   осетровых  и  лососевых  рыб;  белорыбицы,  лосося

балтийского,  осетровых  рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди;

семги;   спинки   и   теши   нельмы  х/к;  кеты  и  чавычи  слабосоленых,

среднесоленых  и семужного  посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши

кеты  и  боковника чавычи  х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и

амурского,  чира  х/к;  пресервов  филе  -  ломтиков лосося балтийского и

лосося  дальневосточного;  мяса  крабов  и  наборов отдельных  конечностей

крабов варено-мороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

 

   2) следующих товаров для детей:

      трикотажных   изделий для новорожденных и  детей ясельной, дошкольной,

младшей и старшей  школьной возрастных групп: верхних  трикотажных изделий, бельевых    трикотажных   изделий,   чулочно-носочных   изделий,   прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том  числе изделий из натуральных  овчины и кролика

(включая  изделия   из  натуральных овчины и кролика  с кожаными вставками)

для  новорожденных  и  детей  ясельной,  дошкольной,  младшей  и  старшей

школьных  возрастных  групп,  верхней  одежды  (в  том числе плательной и

костюмной  группы),  нательного  белья, головных уборов, одежды и изделий

для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не

распространяются  на  швейные  изделия из натуральной  кожи и натурального

меха, за исключением  натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

 

     3)  периодических печатных  изданий,  за  исключением периодических

печатных изданий рекламного или эротического характера;

     книжной   продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за

исключением книжной  продукции рекламного и эротического характера;

    услуг  по  экспедированию и доставке периодических  печатных изданий и

книжной  продукции,  которые указаны в абзацах  первом и втором настоящего

подпункта;

     редакционных  и издательских работ (услуг), связанных с производством