Порядок уплаты акцизов

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3

ЧАСТЬ 1.Порядок исчисления и уплаты акцизов………………………4

              1.1Налогоплательщики………………………………………………..4

              1.2 Объекты налогообложения акцизами…………………………….4

                   1.3 Сумма налога……………………………………………………….7

              1.4 Вычеты……………………………………………………………...8

                   1.5 Сроки и порядок уплаты налога………………………………….11

ЧАСТЬ 2.Практическая часть……………………………………………………..14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………… 15

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

     Акцизы  представляют собой один из косвенных  налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины. Введенный в 1992 г. этот налог заменил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота.    Акцизы являются шестым по величине налогом в бюджетной системе страны после единого социального налога, НДС, налога на доходы физических лиц, таможенной пошлины и налога на прибыль организаций. Вместе с тем указанный налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему России, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых «подакцизными». При достаточно высоких ставках обложения акцизы играют весьма существенную роль в финансовом положении налогоплательщиков, производящих подакцизную продукцию, с точки зрения обеспечения ее сбыта. Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, (Налоговый кодекс РФ Часть 2 раздел 8, глава 181) не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЧАСТЬ 1.  Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов 

     1.1 Налогоплательщики

     Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, производимым на российской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

     Налогоплательщики - участники этого договора несут  солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. Вместе с тем НК РФ установлено, что лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, является лицо, ведущее дела простого товарищества или договора о совместной деятельности. В том же случае, если ведение дел простого товарищества или договора о совместной деятельности осуществляется совместно всеми участниками, они должны самостоятельно определить участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза. 

     1.2 Объекты налогооблажения акцизами

     Объектом  налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин), а также операции по реализации предметов залога и передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

     Кроме того, объектом обложения акцизами признается передача прав собственности  на подакцизные товары, за исключением  нефтепродуктов, одним лицом другому  лицу на возмездной или безвозмездной  основе и использование их при  натуральной оплате труда.

     Несколько иной объект налогообложения установлен для операций с нефтепродуктами. При этом объект налогообложения  в данном случае различается в  зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Указанные свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим или производство нефтепродуктов, или их оптовую реализацию, или оптово-розничную реализацию, или же розничную реализацию нефтепродуктов.

     Исходя из этого НК РФ определил в качестве объекта обложения акцизами следующие операции:

• реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; (пп. 8 в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
• передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;(в ред. Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ)
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала). 

1.3 Сумма налога 

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении  которых установлены специфические  ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая  база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем  умножения налоговой базы на ставку.

При реализации (передаче) подакцизных товаров, в  отношении которых установлены  адвалорные ставки (в процентах к  стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета  НДС и акцизов. Размер акциза будет  определен путем умножения налоговой  базы на ставку.

     При реализации или передаче подакцизных  товаров, за исключением нефтепродуктов, в розницу акциз включается в  цену указанного товара, и при этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая  сумма налога выделяться не должна.

     При передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим  свидетельства, сумма акциза, исчисленная  налогоплательщиком по операциям передачи произведенных из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику этого сырья, должна предъявляться к оплате указанному собственнику давальческого сырья. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза при этом должна быть выделена отдельной строкой. 

     1.4 Вычеты

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Главы 22, на установленные статьей 200 налоговые вычеты.

     Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных  товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов  указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной  по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

     В случае безвозвратной утери указанных  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей  технологической обработки суммы  акциза также подлежат вычету. При  этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

     При передаче подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные  товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при  его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

     Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации  по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для  производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной  продукции.

     Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение  гарантийного срока) или отказа от них.

       Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму акциза  по подакцизным товарам, определенную  в соответствии со статьей  194 налогового Кодекса, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.