Налоговые правонарушения

       В свою очередь, как разъяснил Пленум ВАС РФ в п.41 постановления от 28.02.01 № 5, исходя из принципа однократности  привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения  следует, что ответственность за грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налогооблагаемой базы, установлена п.3 ст.120 НК РФ. Если же занижение  налоговой базы произошло по иным основаниям, чем указано в абз.3 п.3 ст.120 НК РФ, организация налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст.122 НК РФ. 

       б)  неуплата или неполная уплата сумм налога;

       1) Неуплата или неполная уплата  сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), согласно  п.1 ст.122, влекут  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  от  неуплаченных  сумм  налога.

       2) Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии  с п.2  ст.122  НК РФ, влекут  взыскание штрафа  в размере 20  процентов неуплаченной  суммы налога.

       3)  Деяния, предусмотренные п.1 и п. 2 ст. 122, совершенные умышленно, влекут  взыскание  штрафа, согласно  п.3 ст. 122 НК РФ, в  размере  40  процентов  от  неуплаченных  сумм  налога.

       Неуплата налога является центральным налоговым правонарушением, так как связано с неисполнением налогоплательщиком своей основной, конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги.

       Юридическим фактом, обусловливающим обязанность  налогоплательщика исчислить и уплатить налог, является появление определенного частью 2 НК РФ объекта налогообложения. С указанного момента налогоплательщик производит самостоятельное исчисление сумм налога, подлежащих внесению за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисленный налог уплачивается в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, путем предъявления в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете либо внесения соответствующей денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления.

         Следовательно, неуплатой налога  считается непредставление налогоплательщиком  в указанный для перечисления  налога срок:

       - платежного поручения в банк  для списания средств со счета;

• денежных средств  сборщикам налогов.

       Неполная  уплата налогов выражается в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности  уплатить соответствующую сумму  налога. Налог уплачивается в меньшем  размере по сравнению с требуемым  законодательством о налогах и сборах.

       Занижением  налоговой базы является неправильное определение стоимостной, физической или иной характеристики объекта  налогообложения, приводящее к уменьшению ее действительного показателя. На практике это выражается в неправильном отнесении затрат на себестоимость продукции, неотражение результатов переоценки имущества, неправильное списание убытков, а также счетные ошибки.

       Неправильное  исчисление налога имеет место при  неоправданном применении налоговых  льгот, исчисления налога по неправильной ставке и т.д.

       В качестве признака отягчающего ответственность  налогоплательщика, НК РФ устанавливает  совершение указанного деяния с умышленной формой вины. Умысел характеризует  пренебрежительное отношение лица к исполнению своей основной конституционной обязанности, что в соответствии с этим требует применения более строгих мер государственного принуждения. 

      2.2 Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение  определенных обязанностей. 

       В данном случае необходимо подчеркнуть, что в качестве так называемого иного обязанного лица в тот или иной момент времени может выступать любой  из участников налоговых правоотношений. К  таким  лицам, в  частности,  относятся  органы, осуществляющие  регистрацию  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей, места  жительства  физических  лиц, актов  гражданского  состояния, учет  и  регистрацию  имущества  и  сделок  с  ним, и т.д.

       НК  РФ предусматривает ответственность  за неправомерное (несвоевременное  сообщение) лицом сведений, которые это лицо в соответствии с НК РФ должно  сообщить  налоговому органу:

• в  виде  взыскания штрафа в размере одной тысячи  рублей (п.1 ст. 129¹ НК РФ);
• если деяние, совершено повторно в течении календарного года в  размере пяти тысяч рублей.

3. Ответственность за нарушение банками законодательства о налогах и сборах

       В соответствии со ст. 106 НК РФ банки и  иные кредитные учреждения не являются субъектами ответственности за налоговые  правонарушения. Между тем они  играют существенную роль в процессе налогообложения, обеспечивая реальное поступление налоговых платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной задачи предполагает возложение на банковские учреждения определенных обязанностей, надлежащее исполнение которых обеспечивается соответствующими нормами об ответственности  за их неисполнение.

       Глава 18 НК РФ предусматривает отдельные  виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность  за  их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится  посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.

       Остановлюсь на предусмотренных НК РФ видах правонарушений:

       а) открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а  равно  открытие  счета  при  наличии  у  банка  решения  налогового  органа  о  приостановлении  операций  по  счетам  этого  лица, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  тысяч  рублей (п.1 ст.132 НК РФ).

         б) несообщение  банком  налоговому  органу  сведений  об  открытии  или  закрытии  счета  организацией  или  индивидуальным  предпринимателем, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  двадцати  тысяч  рублей (п.2 ст. 132 НК РФ).

       Объектом правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений, непосредственным объектом:

• правонарушения, предусмотренные п.1 статьи – установленный порядок открытия счета налогоплательщику;
• правонарушения, предусмотренные п.2 статьи - установленный порядок сообщений в налоговый орган об открытии  или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем.

       Объективную сторону правонарушения, предусмотренного п.1 статьи, составляет совершение действий по открытию счета организации или индивидуальному предпринимателю при следующих условиях:

• этой организацией или этим предпринимателем не предъявлено свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – при этом нарушается положение п.1 ст. 86 НК РФ, согласно которому банки открывают счета организациям и предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этой организации или этого индивидуального предпринимателя – при этом нарушается установленный п.9 ст.76 НК РФ запрет банку открывать организации новые счета при наличии решения о приостановлении операций по счетам этой организации.

       В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ в целях  применения Кодекса счета(счет) определены как расчетные(текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. Договор банковского счета регулируется положениями гл.45 ГК РФ. В соответствии с п.1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

       Формулировка  диспозиции п.2 ст.132 НК РФ дает основания  полагать, что объективная сторона состава правонарушения включает в себя деяния только по несообщению налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, предпринимателя. Согласно позиции Президиума ВАС РФ выраженный в постановлении от 10.04.02 № 3611/01, при разрешении конкретного дела ответственность в случае несвоевременного сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счетов организациям в том числе за нарушения срока, установленного п.1 ст.86 НК РФ, в п.2 ст.132 НК РФ не установлена. 

       в) нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки;

       Данной  статья породила правовую коллизию между  налоговым и бюджетным законодательством. Вот как пытаются разрешить данную коллизию высшие судебные органы.

       Пленум  ВАС РФ в п.46 постановлении от 28.02.01 № 5 предписал исходить из того, что в соответствующих случаях ст. 133 НК РФ подлежит применению вместо статьи 304 Бюджетного Кодекса РФ поскольку в силу статьи 1 и 41 БК РФ налоговое законодательство является специальным по отношению к бюджетному законодательству.

       Согласно  же правовой позиции Конституционного Суда РФ выраженной в определении от 6 декабря 2001 № 257-О, нормы статьи 304 БК РФ имеет самостоятельное значение и предусматривает взимание с банков пени как восстановительной меры. В совокупности с положением абз.8 п.2 ст.284 БК РФ согласно которому пени в данном случае взыскиваются в данном случае в бесспорном порядке, ст.304 БК РФ, по мнению КС РФ, гарантирует своевременное исполнение платежных поручений на уплату налогов.

       г) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика  сбора  или  налогового  агента или налогового органа, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  от  суммы, перечисленной  в  соответствии  с  поручением  налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового  агента, но  не  более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ).

       Согласно  п.8 ст.46 НК РФ при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст.76 НК РФ, приостановление  операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках (правила ст.76 применяются также в отношении приостановлении операций по счетам в банке налогового агента – организации). Право налоговых органов приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках закреплено подп.5 п.1 ст.31 НК РФ.

       Как разъяснил Пленум ВАС РФ в п.47 постановлении от 28.02.01 № 5, согласно п.1 ст.76 НК РФ приостановление налоговым  органом операций налогоплательщика  по его счетам в банке не распространяются на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством  РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Следовательно, если банком не нарушены требования ст.76 НК РФ, к нему не может быть применена ответственность, предусмотренная ст.134 НК РФ. 

       д) неправильное  исполнение  банком  в установленный НК РФ срок  решения налогового  органа  о взыскании налога  или сбора, а так же  пени, в соответствии  с п.1 ст. 135 НК РФ, влечет  взыскание пени  в размере одной  стопятидесятой  ставки  рефинансирования  ЦБ РФ, но  не  более  0,2 процента  за  каждый  день  просрочки.

       е)  совершение  банком  действий  по  созданию  ситуации  отсутствия  денежных  средств на  счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового  агента, в  отношении  которых  в  соответствии  со  ст.46 НК РФ  в  банке  находится  инкассовое  поручение  налогового  органа, влечет  взыскание, в  соответствии  с п.2 ст.135, в  размере  30  процентов  не  поступившей  в  результате  таких действий  суммы.