Налоговые правонарушения

ТЕМА: 4 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ  

Налоговым правонарушением  признается виновно  совершенное противоправное (в  нарушение законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и  иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена ответственность

Нарушение налогового законодательства характеризуется наличием совокупности следующих признаков: 

• это противоправное виновное действие или бездействие
• оно направлено на нарушение норм именно налогового законодательства (Налогового кодекса РФ или иных нормативных правовых актов в сфере налогообложения);
• за его совершение предусмотрена ответственность, при этом неважно, ответственность за его совершение установлена налоговым, административным либо уголовным законодательством.

 
 

Отсутствие хотя бы одного из перечисленных признаков  означает, что деяние не является нарушением налогового законодательства

Законодатель  установил ряд  условий привлечения  к ответственности  за совершение налогового

                                                                                     правонарушения :

- привлечение к  ответственности за совершение  налогового правонарушения осуществляется  по основаниям и в порядке,  которые предусмотрены Налоговым  кодексом РФ;

- не допускается  повторное привлечение к ответственности  за совершение одного и того  же налогового правонарушения;

- предусмотренная  Налоговым кодексом РФ ответственность  за деяние, совершенное физическим  лицом, наступает, если это  деяние не содержит признаков  состава преступления, предусмотренного  уголовным законодательством Российской  Федерации;

- привлечение организации  к ответственности за совершение  налогового правонарушения не  освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной или иной ответственности,  предусмотренной законами Российской  Федерации;

- привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения не  освобождает его от обязанности  уплатить причитающиеся суммы  налога и пени;

- лицо считается  невиновным в совершении налогового  правонарушения, пока его виновность  не будет доказана и установлена  вступившим в законную силу  решением суда.

- лицо, привлекаемое  к ответственности, не обязано  доказывать свою невиновность  в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается  на налоговые органы. Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются  в пользу этого лица. 
 

К субъектам, подлежащим ответственности за совершение налоговых правонарушений, относятся  организации и физические лица. 
При этом физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

• отсутствие  события налогового правонарушения;
• Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно ст. 113 НК РФ срок давности составляет 3 года со дня совершения налогового правонарушения либо  со следующего дня после окончания налогового периода.

 

Согласно Налоговому кодексу РФ существует ряд обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности. Так, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). 

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. 

Вина  организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

• совершение  противоправного деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
• совершение противоправного деяния налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся  в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
• выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом;
• иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

 
 

Кодексом  установлены  обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Ими признаются: 

При наличии этих обстоятельств лицо не подлежит ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Кодекс установил  налоговые санкции, являющиеся мерой  ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Налоговые санкции  устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов)  различных размеров и форм: в твердых  денежных суммах (от 50 руб. до 15 тыс.руб.), в процентах к определенным суммам (от 5 до 40%), либо в кратном увеличении налоговой ставки  (от трехкратного до шестикратного размера ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения). 

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность  обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два  раза по сравнению с размером, установленным  соответствующей статьей Налогового кодекса. 

Существует два  способа взыскания санкции:

1) на основании  решения руководителя налогового  органа,

2) в судебном порядке.

• нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе (ст.116);
• уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117);
• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118);
• непредставление налоговой декларации (ст.119);
• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120);
• неуплата или неполная уплата сумм налога (ст.122);
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.123);
• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст.125);
• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126);
• неправомерное несообщение сведений налоговому органу (129.1);
• нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (129.2).

 
 

В соответствии с  Налоговым кодексом РФ  к налоговым правонарушениям относится:  

Субъективная  сторона налоговых правонарушений характеризуется наличием вины в форме умысла или неосторожности.

• нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе;
• нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;
• нарушение сроков представления налоговой декларации;
• непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
• нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;
• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);
• неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
• грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов).

 

Ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях. В ст. 15.3-15.9, 15.11 содержатся юридические составы  правонарушений, посягающих на общественные отношения в области налогообложения. Это:

Порядок  привлечения  к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях установлен в ст. 10 НК РФ, согласно которой: 

1. порядок привлечения  к ответственности и производство  по делам о налоговых правонарушениях  осуществляются в порядке, установленном  главами 14, 15 НК РФ;

2. производство по  делам о нарушениях законодательства  о налогах и сборах, содержащих  признаки административного правонарушения  или преступления, ведется в порядке,  установленном соответственно законодательством  Российской Федерации об административных  правонарушениях и уголовно-процессуальным  законодательством Российской Федерации.

Таким образом, на основании  данной нормы, а также ст.ст. 100, 100.1., 101, 101.2, 101.3, 101.4 НК РФ, введенных Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ  с 1 января 2007 года,  производство по делам о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации правонарушениях представляет собой последовательно осуществляемые действия, сгруппированные в  четыре стадии: 

1. Возбуждение дела 

2. Рассмотрение дела 

3. Пересмотр решения  налогового органа.

4. Исполнение решения  по делу 

В Российской Федерации  признаются и гарантируются права  и свободы человека и гражданина согласно общепризнанным принципам  и нормам международного права и  Конституции Российской Федерации.

Каждому гарантируется  судебная защита его прав и свобод. 

Подачи жалобы влечет за собой следующие последствия: 

1. Подача жалобы  в вышестоящий налоговый орган   не приостанавливает исполнения  обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных  НК РФ.

2. Если налоговый  орган, рассматривающий жалобу, имеет  достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие  не соответствуют законодательству  Российской Федерации, указанный  налоговый орган вправе полностью  или частично приостановить исполнение  обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения  акта  принимается руководителем  налогового органа, принявшим такой  акт, либо вышестоящим налоговым  органом.