Налоговые правонарушения

     Содержание

     Введение…………………………………………………………………….3

1. Общая характеристика налогового правонарушения………………...4
2. Понятие и виды ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах………………………………………………………...7
3. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения……………………………………………………….12
4. Налоговые санкции…………………………………………………....17
5. Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения………………………………………………………18
6. Уголовная ответственность за налоговые преступления…………...26

Заключение………………………………………………………………..32

Список  используемых источников………………………………………33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

           Рассмотрение вопросов укрепления налоговой дисциплины и  правопорядка приобретают особое значение в условиях становления и развития в РФ рыночной экономики. Новые подходы  к федеративному устройству России, реформирование налоговой системы  и формирование новой налоговой  и финансовой политики государства  требуют выработки единых подходов к аккумулированию государственных  денежных средств и их рационального  использования.

     Налоговое право, как самостоятельная, а в  условиях рыночной экономики и одна из важнейших отраслей российского  права, получило значительный импульс  своего развития. Оно призвано обеспечить дальнейшее развитие вопросов перехода от административно управляемой  экономики к рыночной, социально ориентированной, основанной на свободе волеизъявления и выбора. Все это требует фундаментальных исследований, новых нетрадиционных подходов, в том числе, в налоговой сфере правового принуждения за правонарушения по уплате налогов и сборов, порядка осуществления предпринимательской и иной налогооблагаемой деятельности при безусловном соблюдении конституционных прав и свобод человека и гражданина.

     В правовой литературе последнего десятилетия  стало больше уделяться внимания вопросам юридической ответственности  за налоговые правонарушения. Вместе с тем и в общей и в  отраслевой теории юридической ответственности  имеются противоречия и спорные  вопросы, требующие дальнейшего  исследования. В частности до настоящего времени нет единства взглядов правоведов в определении понятия налоговой  правовой ответственности, о соотношении  правовых санкций и юридической  ответственности, как и на практический выбор видов и мер ответственности  в современных условиях.

     В данной курсовой работе рассматривается  вопрос о видах ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах. Актуальностью данной темы является устранение налоговых правонарушений, которая влечет за собой соблюдение законности в налогообложении. Цель курсовой работы – рассмотреть виды ответственности, раскрыть их сущность.

     Задачи  данной курсовой работы:

1. Рассмотреть понятие налогового правонарушения и дать общую характеристику;
2. Рассмотреть понятие ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
3. Рассмотреть виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (налоговая, административная, уголовная).

     1. Общая характеристика  налогового правонарушения

     Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

     Среди видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК, следует, прежде всего, назвать:

     - нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК);

     - уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК);

     - непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК);

     - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК);

     - неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК);

     - невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК);

     - непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК);

     - неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК);

     - нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК);

     - неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пеней (ст. 135 НК);

     - непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка (ст. 135.1 НК).[1]

     Некоторые правонарушения, хотя и отнесены НК к налоговым правонарушениям  и за их совершение ответственность  назначается в соответствии с  правилами назначения ответственности  за налоговое правонарушение, с точки  зрения теории налогового права к  налоговым правонарушениям отнесены быть не могут и имеют скорее административно-правовую природу. Таковыми правонарушениями являются:

     - нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК);

     - несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК);

     - неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 НК);

     - отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК);

     - нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК);

     - нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК);

     - неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК).[8] 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Понятие и виды  ответственности  за нарушения законодательства  о налогах и  сборах

     Для решения проблемы полного и своевременного сбора налогов надлежит обеспечить создание ситуации, когда платить  налоги станет выгоднее, нежели их не платить. Для этого, во-первых, налогоплательщик должен осознать справедливость и важность уплаты налогов, иметь фактическую  возможность их уплатить; во-вторых, иметь четкое представление о  порядке и сроках исчисления и  уплаты налогов; в-третьих, понимать неотвратимость наступления ответственности за уклонение от исполнения своих обязанностей.

     В связи с указанными обстоятельствами особое значение приобретает правовое урегулирование вопросов ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах. Ответственность  за нарушения налогового законодательства формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений  при налогообложении. При этом, однако, нередко создается противоречивая ситуация, порожденная административно-правовым характером налоговых правоотношений и гражданско-правовым характером имущественных  отношений, что должно быть разъяснено нормами специальных налоговых  законов.

     Ряд авторов дает следующее определение  налоговой ответственности: «Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога».

     Некоторые специалисты обосновывают существование  налоговой ответственности как  самостоятельного вида ответственности  наличием у нее не только превентивной, но и восстановительной функции, специфической правовой природой правоотношения, отличиями от административной ответственности  и специфическими процессуальными  нормами ее применения.

     Не  вдаваясь в дискуссию о правовой природе налоговой ответственности, следует согласиться с тем, что  ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, являясь  достаточно специфичной, тем не менее обладает всеми признаками юридической ответственности.

     В первую очередь это означает, что  она связана с государственным  принуждением, которое выступает  ее содержанием. Такое принуждение  от имени государства осуществляют налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов.

     Ответственность за нарушения законодательства о  налогах и сборах характеризуется  также определенными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Лишение правонарушителя определенных благ в данном случае является ее объективным  свойством. Такие лишения заключаются  в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих  санкций, которые и являются мерой  ответственности. Санкции подразделяются на правовосстановительные и штрафные (карательные). Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах, которые выражаются во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а санкции, которые предполагают взыскание штрафов, - карательными. За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, помимо штрафов, могут налагаться и более строгие наказания. Основаниями привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах являются:

     1) налоговые правонарушения;

     2) нарушения законодательства о  налогах и сборах, содержащие  признаки административных правонарушений (до принятия КоАП РФ они также именовались налоговыми проступками);

     3) преступления, связанные с нарушением  законодательства о налогах и  сборах (налоговые преступления).[6]

     Наконец, к существенным признакам ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах относится и  процессуальная форма ее реализации. Это означает, что привлечение  к ответственности осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством.

     С учетом изложенного ответственность  за нарушения законодательства о  налогах и сборах определяется как  обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного  характера в результате применения к нему государством в лице соответствующих  органов налоговых и иных санкций.

     Термин  «нарушения законодательства о налогах  и сборах» употребляется в  тексте НК РФ многократно, однако соответствующее  определение в этом законодательном  акте отсутствует.

     К нарушениям законодательства о налогах  и сборах, помимо собственно налоговых  правонарушений и их разновидностей — нарушений законодательства о  налогах и сборах в связи с  перемещением товаров через таможенную границу и нарушений банками  обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, относятся  также нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений и налоговые преступления.

     В действующем законодательстве о  налогах и сборах выделяются следующие  виды ответственности за его нарушение:

     1) ответственность за совершение  налогового правонарушения;

     2)ответственность  за нарушения налогового законодательства, содержащие признаки административного  правонарушения;

     3) ответственность за неправомерные  действия налоговых органов.

       В зависимости от того, какое  нарушение законодательства о  налогах и сборах лежит в  основании анализируемой ответственности,  она может рассматриваться как  разновидность финансовой, административной  или уголовной ответственности.

     Лица, виновные в совершении налоговых  правонарушений, привлекаются к налоговой  ответственности, которая в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.