Налоговые правонарушения

Введение. 

   Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность  финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности

   Такое определение налогового  правонарушения можно выделить  из многих работ по данной  теме, причём, во многих  работах  достаточно подробно описаны  и виды ответственности, и права  участников налоговых правоотношений, но не достаточно раскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.

   Что такое субъект налоговых правоотношений? Данный правовой институт можно классифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них:

- по  месту пребывания (по источнику  дохода);

- по  юридическому статусу (юр. или  физ. лицо);

- по  правам и обязанностям.

   Проработанность данной темы  не так уж и велика, конечно многие авторы писали на эту тему, но, в связи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством, некоторые из этих работ устарели.

      Основным объектом моего исследования являются  налоговые правонарушения, совершённые тем или иным субъектом налоговых отношений.

   В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения  это только лишь незаконное  уклонение от уплаты налогов  налогоплательщиками, это не так,  хотя неуплата налогов и является  в данное время наиболее часто  встречающимся видом налоговых  правонарушений, существует масса  других видов деяний подобного  рода, совершаемых другими участниками  налоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть ещё одна задача - объяснить человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь,  в будущем, сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, дать более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.

    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Общие вопросы  налоговых правонарушений. 

1. Причины возникновения налоговых  правонарушений.

 
 

   Причины возникновения налоговых  правонарушений в России, на мой  взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

- правовые ;

- экономические ;

- моральные;

   Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы  распылены по большому количеству  законодательных актов. Более  того, в эти нормативные акты  постоянно вносятся изменения  и дополнения. Эти нестабильность  и сложность налогового законодательства  и являются теми причинами  правового характера.

    Экономические причины обусловлены  действием  довольно высоких  налоговых ставок и невозможностью  некоторых налогоплательщиков своевременно  и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

  Моральными  причинами являются, по моему  мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся  налоговой системе и, не в  последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена  историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

   Неприязненное отношение к имеющейся  налоговой системе основывается  на предыдущих причинах, налогоплательщик  не может уважать  систему,  которая не уважает его, как  налогоплательщика, не учитывает  его возможность оплаты налогов.

   Корысть, умысел при уклонении  от уплаты налогов играют не  последнюю роль в причинах  существования налоговых правонарушений.  Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

    Руководители, могут использовать  сокрытые от налогообложения  средства на развитие своего  предприятия. И у них существует  заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить  финансовое состояние своего  предприятия.

   Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений  влияют причины не только субъективного,  но и объективного характера,  что следует учитывать в сложившейся  в стране экономической обстановке.

   Наиболее часто встречающаяся  группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов.  Данное правонарушение заключается  в неисполнении или ненадлежащем  исполнении налогоплательщиком  своей обязанности уплатить налог  в бюджет.  
 
 
 
 
 
 

2. Юридическая ответственность  за  совершение  налогового  правонарушения.

 
 

   Ответственность за совершение  налоговых правонарушений несут  организации и физические лица. Физическое лицо может быть  привлечено к ответственности  за совершение налоговых правонарушений  с шестнадцатилетнего возраста.¹

  Налоговая   система  не  может  функционировать   без  института  ответственности.  В  соответствии  с  действующим   законодательством  исполнение  обязанностей  налогоплательщиков  обеспечивается  мерами  административной  и  уголовной  ответственности,  а  так  же  финансовыми   санкциями.

   Юридическая ответственность за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

   Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.

   Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически  равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. Однако государственный  орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан  возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властные отношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом. Меры гражданской ответственности  не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.

    Меры  дисциплинарной ответственности применяются  при нарушении трудовой  и служебной  дисциплины. Они установлены Кодексом законов о труде, другими  актами. Если работник при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей причинил ущерб  предприятию, то он несет материальную ответственность за этот ущерб.

    Применение  мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано  с нарушением налогового законодательства, но не имеет непосредственной  целью  обеспечение его соблюдения. Так, если главный бухгалтер предприятия  допустил нарушение правил налогообложения, то на него решением начальника  налогового органа может быть наложен административный штраф на основании п.12  ст.7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации". Одновременно руководитель  предприятия может принять решение  о применении к бухгалтеру мер  дисциплинарной ответственности (объявить замечание, выговор, строгий выговор  и т.п.). Дисциплинарную  ответственность  в этом случае бухгалтер несет  не перед государством, а перед  предприятием, потерпевшим ущерб  в результате уплаты штрафа, пеней. Эти отношения  лишь косвенно связаны  с налоговыми и налоговым правом не регулируются.

    За  нарушения налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести  деяния применяются меры административной или уголовной ответственности.

    Взгляд  на "налоговую ответственность" как на самостоятельный вид ответственности  является результатом терминологических  неточностей, допускаемых законодателем.

    Например, ст.10 НК РФ сформулирована таким образом, что позволяет сделать  ошибочный  вывод о противопоставлении "налоговой  ответственности" административной  и уголовной. Однако в этой статье речь идет не о видах ответственности, а о порядке производства по делам  о налоговых правонарушениях. Из статьи следует, что производство по правонарушениям, предусмотренным  Кодексом, ведется по  правилам, закрепленным в гл.14 и 15 НК РФ. Производство по налоговым  нарушениям, ответственность за которые  установлена Кодексом об административных правонарушениях  или УК РФ, по правилам, закрепленным в законодательстве об административных  правонарушениях  и уголовно-процессуальном законодательстве; производство по  делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением  товаров через таможенную границу РФ ведется в соответствии с таможенным законодательством  РФ (однако это не дает оснований выделять особый вид таможенной ответственности  за нарушения таможенного законодательства).

    Характерная черта административной ответственности - применение административного  взыскания  в качестве меры ответственности. К  административным взысканиям относится, в частности, наложение штрафа.

    Специфических мер воздействия за нарушения  налогового законодательства НК РФ не предусмотрено. Эти меры сводятся к  применению типичного административного  взыскания - штрафа.

    В  настоящее  время  законодательство  РФ  о  налогах  и  сборах  определяет  налоговое  правонарушение как  "…виновно совершенное, противоправное (в  нарушение  законодательства  о  налогах  и  сборах)  деяние (действия или бездействия) налогоплательщика, налогового  агента  и  иных  лиц, за которое Кодексом установлена  определённая ответственность" ² 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Состав  и признаки налоговых  правонарушений.

 
 

   Не всякое отрицательное деяние  участника налоговых правоотношений  может быть квалифицировано, как  правонарушение, влекущее за собой  юридическую ответственность. Чтобы  деяние повлекло за собой ответственность  оно должно обладать правовыми  признаками и элементами состава  правонарушения, т.е. иметь состав  правонарушения. Состав правонарушения - это система объективных и  субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное  единство, состав правонарушения  состоит из ряда взаимосвязанных  подсистем и элементов. Отсутствие  хотя бы одной подсистемы или  элемента состава правонарушения  приводит к распадению системы,  т.е. отсутствию состава правонарушения  в целом.

   Выделяют следующие признаки  правонарушений:

- противоправность  деяния - выражается в форме действия  либо бездействия, нарушающего  норму права;

- виновность  деяния - характеризуется совершением  противоправного действия либо  бездействия умышленно или по  неосторожности. Умышленным деяние  считается, когда лицо, совершившее  его, сознаёт противоправный характер  своих действий (бездействий) и  желает наступления вредных последствий  или сознательно допускает их.

   Совершённым по неосторожности  правонарушение считается, когда  лицо предвидит возможность наступления  вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает  на их предотвращение, либо не  сознаёт противоправности содеянного, но могло и должно было её  сознавать;