Налоговые правонарушения

   Организации могут выступать  субъектами ответственности не  только в качестве налогоплательщиков  или налоговых агентов. За нарушение  обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, ответственность  несут банки, выполняющие кассовое  обслуживание бюджета.

   Субъективная  сторона  налогового  правонарушения – внутренняя  сторона  правонарушения, характеризующая   психическое  отношение  субъекта  налогового  правонарушения  в   момент  совершения  противоправного  (в  нарушение законодательства  о  налогах  и  сборах)  деяния.

   Основной  признак  субъективной  стороны – вина, т.е.  психическое   отношение  субъекта  налогового  правонарушения  к  совершаемому  им  деянию  и  его  последствиям.

   Отсутствие  хотя  бы  одного  из  элементов  налогового  правонарушения  означает  отсутствие  состава  налогового  правонарушения  в  целом  и  невозможности   привлечения  лица  к   ответственности   за  совершения  налогового  правонарушения.

Глава 2. Виды налоговых  правонарушений и  ответственность  за из совершение. 

2.1. Ответственность  налогоплательщиков. 
 

   1. Ответственность за нарушение  сроков постановки на учет  в налоговом органе.

а) Налоговый  Кодекс  РФ  в  статье 116  предусматривает  ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. Названное правонарушение  представляет собой виновное (умышленное) бездействие  налогоплательщика-организации или  физического лица (индивидуального  предпринимателя)  и  влечет  взыскание  штрафа:

-  в   размере  пяти  тысяч  рублей, при  нарушении  срока   подачи  заявления  о  постановке  на  учет   до 90  дней;

-   в   размере  десяти  тысяч   рублей, за  неподачу  заявления   о  постановке  на  учет  в   налоговом  органе  на  срок  более  90  дней.³

   Объектом данного правонарушения  являются правоотношения, регулируемые  статьей  83 Налогового Кодекса  РФ, в соответствии, с которой  устанавливаются сроки подачи  заявления на учет в налоговом  органе в качестве налогоплательщика.

   Так, в частности, заявление о постановке на учет организации или индивидуального  предпринимателя подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения  или по месту жительства в течение 10 дней после государственной регистрации, а  при осуществлении деятельности в Российской Федерации через филиал или   представительство - в течение 10 дней после создания филиала или  представительства;

заявление организации о постановке на учет по месту   нахождения подлежащего  налогообложению недвижимого имущества  или транспортных  средств подается в налоговый орган по месту  нахождения этого имущества в  течение  30 дней со дня его регистрации;

заявление о постановке на учет частных  нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по  месту их жительства в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или  иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

   Ответственность за совершение  данного правонарушения наступает  при отсутствии  признаков налогового  правонарушения, предусмотренного  ст. 117 Налогового Кодекса  РФ.

б) Налоговый  Кодекс РФ  в п.1 ст. 117   устанавливает  ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении  организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на  учет в налоговом органе в течение:

-  менее  90  дней  со  дня истечения  установленного  ст. 83 Кодекса срока  подачи  заявления о постановке  на учет в налоговом органе  влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  процентов   от  доходов, полученных  в   течение  указанного  времени   в  результате  такой  деятельности, но  не  менее  двадцати  тысяч   рублей;

-  более  90 дней со дня истечения установленного  ст. 83 Кодекса срока влечет  взыскание   штрафа в  размере  двадцати  процентов  от  доходов, полученных  в  период  деятельности, но  не менее 40000 рублей.

   ьОбъектом данного правонарушения являются правоотношения по исполнению  обязанности налогоплательщика по постановке на учет в органах Госналогслужбы  России.

   Данное правонарушение может  быть совершено только умышленно,  его  субъектами (они прямо  указаны в диспозиции статьи) может быть как организация,  так и индивидуальный предприниматель.  В отличие от правонарушения, предусмотренного ст. 116, это правонарушение  может быть совершено исключительно   посредством противоправного действия, а именно посредством осуществления   субъектами правонарушения деятельности  без постановки на учет.

   Отсутствие   доказательств осуществления  налогоплательщиком указанных действий  может являться  основанием для  отказа в привлечении к ответственности  по данной статье.

   Налоговый кодекс, предполагает, что  налогоплательщик должен нести   ответственность за сам факт  не постановки на налоговый  учет вне зависимости от   того повлекло ли данное обстоятельство  негативные последствия для бюджета  или  нет (ст.ст.116, 117 Налогового  Кодекса РФ).

   2. Не представление в установленные  сроки сведений об открытии  счета. 

   Специальные меры ответственности  предусмотрены НК РФ в отношении  тех налогоплательщиков, которые  в установленные не представили  в налоговые органы сведения  об открытии (закрытии) счета   в  каком-либо  банке. За  данное  правонарушение  НК  РФ  предусмотрено  взыскание   штрафа  в  размере  пяти  тысяч  рублей.⁴

   Объектом данного правонарушения  является установленный  порядок   управления  в  сфере  налоговых   правоотношений.

    В соответствии с частью 2 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  обязаны письменно  сообщать  в налоговый орган по месту  учета сведения об открытии  или закрытии счетов в течении 7 дней со дня открытия(закрытия) счетов.

   Счетами  в  налоговых   правоотношениях  признаются  лишь  расчетные  (текущие)  и   иные  счета  в  банках, открытые  на  основании  договора  банковского   счета, на  которые  зачисляются   и  с  которых  могут   расходоваться  денежные  средства  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей  (п.2  ст.11  НК  РФ).

   Субъектом  налогового  правонарушения  является  налогоплательщик. Налогоплательщиками   признаются  организации  и   физические  лица, на  которых   в  соответствии  с  НК  РФ  или  действующими  законами, устанавливающими  порядок  взимания  конкретных  налогов, возложена   обязанность  уплачивать  налоги  (ст.19  НК РФ).

   Субъективная  сторона – это   совершение  данного  правонарушения  по  неосторожности  либо  умышленно  (ст.110  НК РФ).

   3.  Нарушение  сроков  представления   в  налоговые  органы  документов;

Налоговым  правонарушением  по  данному  составу  правонарушения, согласно  НК РФ  являются:

а) непредставление  налоговой  декларации;

В  соответствии  со  ст.119 НК РФ непредставление  налогоплательщиком   налоговой  декларации  в  налоговый  орган  по  месту  учета  в  течении:

-  менее  180  дней по  истечению установленный   законодательством  срока   о  налогах  и  сборах,  в  соответствии  с  п. 1 ст.119  НК РФ, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  5 процентов  суммы  налога, подлежащей  уплате (доплате)  на  основе  этой  декларации, за  каждый   полный  или  неполный  месяц  со  дня, установленного  для  ее  представления, но  не  более  30  процентов  указанной  суммы  и  не  менее  100 рублей;

-   более  180  дней  по  истечении  установленного  законодательством   о  налогах  срока  представления   такой  декларации,  в  соответствии  с  п. 2 ст.119  НК РФ, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  30 процентов  суммы  налога, подлежащей  уплате (доплате)  на  основе  этой  декларации, и  10  процентов  суммы  налога, подлежащей  уплате  на  основе  этой  декларации, за  каждый  полный  или  неполный  месяц  начиная со  181-го  дня.⁵

   Объектом  данного  правонарушения  является  установленный  порядок   управления  в  сфере  налоговых   правонарушений.

Объективная  сторона  выражается  в  непредставлении  налогоплательщиком  в  налоговый  орган  по  месту  учета в  установленном  порядке  налоговых  деклараций по  тем  налогам, которые он  обязан  уплачивать, если  такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах  (ст.80  НК РФ).

   Совершение данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган  по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом  РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений.

б) непредставление  в  установленный  срок  налогоплательщиком  в  налоговые органы  документов  и (или)  иных сведений, предусмотренных  НК РФ  и  иными  актами  законодательства  о  налогах  и  сборах (п.1 ст. 126 НК РФ),влечет  взыскание  штрафа  в  размере  пятидесяти  рублей  за  каждый  непредоставленный  документ.

   Налогоплательщики  обязаны  предоставлять  в   налоговый  орган  следующие  документы  и (или) сведения:

- бухгалтерскую  отчетность в  соответствии  с  Законом  о  бухгалтерском  учете (подп.4 п.1 ст.23  НК РФ);

- сведения  обо  всех  случаях  участия  в  российских  и  иностранных  организациях  в  срок  не  позднее  одного  месяца  со  дня  начала  такого  участия (п.2ст 23  НК РФ);

- сведения  обо  всех  обособленных  подразделениях, созданных  на  территории  РФ  в  срок  не  позднее  одного  месяца  со  дня их  создания, реорганизации  или  ликвидации  (п.2 ст.23 НК РФ);

- сведения  об реорганизации или ликвидации  в срок  не  позднее 3-х дней  со  дня принятия  такого  решения (п.2 ст.23 НК РФ);

- сведения  об  изменении  своего  местонахождения  или  места  жительства  в  срок  не  позднее  10  дней  с  момента  такого  изменения  (п.3  ст. 84 НК РФ);

- копии  заявлений  налогоплательщика  о  предоставлении  отсрочки  или  рассрочки  по  уплате  налога (сбора)  или  налогового  кредита,  поданных  уполномоченному  органу  в  5-дневный срок (п.5 ст.64 НК РФ);

- копию  решения  уполномоченного  органа  о  временном  (на  период  рассмотрения  заявления  о  предоставлении  отсрочки, рассрочки)  приостановлении  уплаты  суммы  задолжности  в 5-дневный срок (п.6 ст.64 НК РФ);

- копию  договора  об  инвестиционном  налоговом  кредите  в  5-дневный  срок  со  дня  его  заключения (п.6 ст.67 НК РФ).

Об  изменениях  в  уставных  и  других  учредительных  документах  организаций, в  том  числе  связанных  с  образованием  новых  филиалов  и  представительств, изменением  места  нахождения, а  также  о  разрешении  заниматься  лицензируемыми  видами  деятельности  в  10-дневный  срок  с  момента  регистрации  изменений  в  учредительных  документах (п.3 ст. 84 НК РФ). Необходимые  для  налоговой  проверки  документы  в  виде  заверенных  должным  образом  копий  по  перечню, указанному  в  требовании  налогового  органа (должностного  лица  налогового  органа), в 5-дневный  срок  со  дня  получения     соответствующего  требования (п.1 ст. 93 НК РФ).

  4. Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов.

  а)  Несоблюдение установленного Кодексом  порядка владения, пользования   и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125), влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  тысяч   рублей.⁶ 

   Речь  идет  о  несоблюдении  субъектом  ограничений, предусмотренных  ст. 77 НК РФ. Наказуемым  будет   деяние  субъекта, в  результате  которого  не  соблюдается порядок  владения, пользования  и (или)  распоряжения имуществом, установленный    должностными  лицами  налогового  органа  при  наложении   ареста.