Налоговые правонарушения

 б) непредставление  налоговому  органу  сведений  о  налогоплательщике, выразившееся  в  отказе  организации  либо  физического  лица  предоставить  имеющиеся  у  нее  документы, предусмотренные  НК РФ, со  сведениями   о  налогоплательщике  по  запросу  налогового  органа, а  равно  иное  уклонение  от  предоставления  таких  документов  либо  предоставление  документов  с  заведомо  недостоверными  сведениями,  влечет  взыскание  штрафа в соответствии со ст.126 п.2 НК РФ  в  размере  пяти  тысяч рублей;

   В  отношении  субъективной  стороны  данного  правонарушения, совершаемого  по  неосторожности  либо  умышленно, необходимо  отметить  следующее:

- "отказ   организации" подразумевает   наличие  формы  вины  в   виде  умысла;

- "а   равно  иное  уклонение"  подразумевает  наличие  формы   вины  в  виде  неосторожности;

- "предоставление  документов  с  заведомо  недостоверными  сведениями" подразумевает  наличие   формы  вины  в  виде  умысла. 

5. Ответственность   за  нарушение  расчетов  с   бюджетом  по  обязательным  налоговым   платежам:

а) грубое нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения;

   Грубое  нарушение  организацией  правил  учета  доходов  и  (или)  расходов  объектов  налогообложения,  если  эти  деяния  совершены   в  течение  одного  налогового  периода,  влечет  взыскание штрафа  в размере пяти  тысяч рублей; если более одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере15 тысяч рублей; если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тысяч рублей.⁷ 

    Субъектами составов, связанных  с грубым нарушением правил  учета доходов и расходов и  объектов налогообложения, являются  организации-налогоплательщики, получающие  доходы от осуществляемой деятельности  и обязанные в соответствии  с НК уплачивать налоги.

Налогоплательщик  обязан вести в установленном  порядке учет доходов, расходов и  объектов налогообложения. Это  является необходимым условием как для  самостоятельного исчисления им налоговых  сумм, подлежащих уплате в бюджет, так  и для контроля налоговыми органами за правильностью и полнотой их внесения. Учет организацией показателей своей  деятельности предполагает правильное и своевременное соблюдение, установленных  им правил ведения бухгалтерского учета  и отчетности. Обязательное оформление первичных документов, систематизации накопленной в них информации в регистрах, правильное ведение  плана счетов бухгалтерского учета  путем метода двойной записи. Несмотря на неналоговый характер регулирования  указанных правил, НК рассматривает  их неисполнение как налоговое правонарушение.

   Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения является  одной из основных обязанностей  налогоплательщика (п.1 ст.23 НК). Она  осуществляется в рамках бухгалтерского  учета организации с момента  ее регистрации до момента  ликвидации. Грубое ее нарушение  недопустимо, т.к. влечет применение  мер налоговой ответственности,  предусмотренных п.1-3 ст.120 НК.

б)  неуплата или неполная уплата сумм налога;

1) Неуплата  или неполная уплата сумм налога  в результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления  налога или других неправомерных  действий (бездействия), согласно  п.1 ст.122, влекут  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов   от  неуплаченных  сумм  налога.

3)  Деяния, предусмотренные п.1 ст.122, совершенные  умышленно, влекут  взыскание   штрафа, согласно  п.3 ст. 122 НК РФ, в  размере  40  процентов   от  неуплаченных  сумм  налога.

  Неуплата  налога является центральным  налоговым правонарушением, так  как связано с неисполнением  налогоплательщиком своей основной, конституционной обязанности уплачивать  законно установленные налоги.

   Юридическим фактом, обусловливающим  обязанность налогоплательщика  исчислить и уплатить налог,  является появление определенного  частью 2 НК объекта налогообложения.  С указанного момента налогоплательщик  производит самостоятельное исчисление  сумм налога, подлежащих внесению  за налоговый период исходя  из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот. Исчисленный  налог уплачивается в сроки,  предусмотренные законодательством  о налогах и сборах, путем предъявления  в банк соответствующего платежного  поручения при наличии достаточного  денежного остатка на счете  либо внесения соответствующей  денежной суммы в банк или  кассу органа местного самоуправления  или организации связи Госкомитета  РФ по связи и информатизации.

   Следовательно, неуплатой налога  считается непредставление налогоплательщиком  в указанный для перечисления  налога срок:

- платежного  поручения в банк для списания  средств со счета;

- денежных  средств сборщикам налогов.

   Неполная уплата налогов выражается  в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком  обязанности уплатить соответствующую  сумму налога. Налог уплачивается  в меньшем размере по сравнению  с требуемым законодательством  о налогах и сборах.

   За  ряд  налоговых  правонарушений  предусмотрена уголовная  ответственность.  Данные правонарушения, а также  санкции за их совершение, предусмотрены  уголовным законодательством, а  именно Уголовным Кодексом Российской  Федерации.

6. Уклонение   гражданина  от  уплаты  налога.

   Уклонение  гражданина  от  уплаты  налога  путем  непредставления  декларации  о  доходах  в  случаях, когда  подача  декларации  является  обязательной, либо  путем  включения  в  декларацию  заведомо  искаженных  данных  о  доходах  или  расходах, совершенное  в  крупном  размере, наказывается, в  соответствии  с п.1 ст.198 УК РФ,  штрафом  в  размере  от  двухсот  до  пятисот  минимальных  размеров  оплаты  труда  или  в  размере  заработной  платы  или  иного дохода  осужденного за  период  от  двух  до  пяти  месяцев, либо  обязательными работами  на  срок  от  ста восьмидесяти  до  двухсот сорока  часов, либо  лишением  свободы на  срок  до  одного  года. 

   То  же  деяние, совершенное  лицом, ранее  судимым  за  уклонение  от  уплаты  налога, либо  совершенное  в  особо  крупном  размере, наказывается штрафом  в  размере  от  пятисот  до  одной  тысячи  минимальных  размеров  оплаты  труда  или  в  размере  заработной  платы  или  иного  дохода  осужденного  за  период  от  пяти  до  одного  года, либо  лишением  свободы  на  срок  до  трех  лет  (п.2 ст.198 УК РФ).

   Уклонение  гражданина  от  уплаты  налога  признается  совершенным   в  крупном  размере, если  сумма  неуплаченного  долга   превышает  двести  минимальных   размеров  оплаты  труда, а в особо крупном размере – пятьсот МРОТ.

7. Уклонение   от  уплаты  налогов  с   организаций.

   Согласно  п.1 ст. 199 УК РФ, уклонение  от  уплаты  налогов  с  организаций  путем  включения  в  бухгалтерские  документы  заведомо  искаженных  данных  о  доходах  или  расходах  либо  путем  сокрытия  других  объектов  налогообложения, совершенное  в  крупном  размере (сумма  неуплаченного  налога  превышает  одну  тысячу  МРОТ), наказывается  лишением  права  занимать  определенные  должности  или  заниматься  определенной  деятельностью  на  срок  до  пяти  лет, либо  арестом  на  срок  от  четырех до  шести месяцев, либо  лишение свободы на  срок  до  трех  лет.

   В  случае  если  деяние  совершено   неоднократно, то  в  соответствии  с  п.2 ст.199 УК РФ, данное  лицо  наказывается  лишением  свободы   на  срок  до  пяти  лет   с  лишением  права  занимать  определенные  должности  или   заниматься  определенной  деятельностью   на  срок  до  трех  лет.

   Таким  образом,   перечислены   все  меры  как  административной, так  и  уголовной  ответственности   налогоплательщиков  за  совершение  налоговых  правонарушений.  
 

2.2. Ответственность  инных обязанных лиц. 
 

1. Ответственность   налогового  агента.

   Налоговыми агентами признаются  лица, на  которых в соответствии  с НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему Российской Федерации.  Налоговые агенты имеют те  же права, что и налогоплательщики,  если иное не предусмотрено  НК РФ.⁸

   Налоговым  Кодексом  определены  следующие  виды  и  меры  ответственности  за  совершение  налоговых  правонарушений  налоговым   агентом:   

а) непредставление  в  установленный  срок  налогоплательщиком (налоговым  агентом)  в  налоговые  органы  документов  и (или)  иных  сведений, предусмотренных  НК РФ  и  иными  актами  законодательства  о  налогах  и  сборах, в  соответствии  с п.1 ст. 126 НК РФ, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  пятидесяти  рублей  за  каждый  непредставленный  документ.

   Налоговые  агенты  обязаны   представлять  в  налоговый   орган  следующие  документы   и (или) сведения:

- сведения  о  невозможности  удержать  налог  у налогоплательщика   и  о  сумме  задолжности  налогоплательщика в течении  одного  месяца  с момента возникновения соответствующих обязательств (п.3 ст. 24, п.5 ст.226  НК РФ);

- необходимые   для  налоговой  проверки  документы  в  виде  заверенных  должным  образом  копий   по  перечню, указанному  в   требовании  налогового  органа (должностного  лица  налогового  органа), в 5-дневный   срок  со  дня  получения     соответствующего  требования (ст. 93, 93¹  НК РФ);

б) неправомерное  неперечисление  (неполное  перечисление) сумм  налога, подлежащего удержанию и перечислению  налоговым агентом в соответствии  со  ст. 123 НК РФ, влечет  взыскание штрафа  в размере 20  процентов от  суммы, подлежащей  перечислению.

   Необходимо  учитывать, что   указанное  правонарушение  может   быть  вменено  налоговому  агенту  только  в  том   случае, когда  он  имел  возможность   удерживать  соответствующую   сумму  у  налогоплательщика,  имея  в  виду, что  удержание  осуществляется  из  выплачиваемых  налогоплательщику  денежных  средств.    

в) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  тысяч  рублей,  в  соответствии  со  ст. 125 НК РФ.

2. Ответственность  свидетеля:

   Впервые в Кодексе закреплены нормы о праве налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, а также на основании письменного уведомления вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.

   Порядок вызова свидетелей, а  также перечень лиц, которые  не подлежат вызову в качестве  свидетеля, регламентируется ст.90 НК РФ. Так, в случае неявки  либо уклонения от явки без  уважительных причин лица, вызываемого  по делу о налоговом правонарушении  в качестве свидетеля, влечет  взыскание штрафа в размере  тысячи рублей.Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачи заведомо ложных показаний – влечет взыскание штрафа  в размере трех  тысяч рублей.⁹

3. Ответственность  эксперта, переводчика, специалиста:

   Для участия в налоговых проверках  (выездных налоговых проверках)  в необходимых случаях налоговым  органам предоставлено право  привлекать экспертов, переводчиков или специалистов. Полномочия указанных лиц, порядок их привлечения к проведению проверки регламентируются ст.95, 96, 97 НК РФ.

   Налоговым  кодексом   в   п.1  ст.129 предусмотрена  ответственность   за  отказ  эксперта, переводчика   или  специалиста  от  участия   в  проведении  налоговой   проверки  в  виде  штрафа  в  размере  пятисот  рублей.

   Объектом  данного  правонарушения  является  препятствие  полному,  всестороннему  и  объективному  осуществлению  налогового  контроля.

   За  дачу  экспертом  заведомо  ложного  заключенияили осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа  в размере одной тысячи  рублей.¹⁰

    4. Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение  определенных обязанностей.

   В данном случае необходимо  подчеркнуть, что в качестве  так называемого иного обязанного  лица в тот или иной момент  времени может выступать любой   из участников налоговых правоотношений. К  таким  лицам, в  частности,  относятся  органы, осуществляющие  регистрацию  организаций   и  индивидуальных  предпринимателей, места  жительства  физических  лиц, актов  гражданского  состояния,  учет  и  регистрацию  имущества   и  сделок  с  ним, и  т.д.