Налоговые правонарушения

       В тех случаях, когда допущенное должностным  лицом нарушение норм законодательства о налогах и сборах не связано  с ненадлежащим исполнением им должностных  обязанностей, оно привлекается к  ответственности не как должностное  лицо, а, например, как налогоплательщик.

       Так, если руководитель предприятия уклоняется от уплаты налога с личных  доходов, то он отвечает перед законом как  налогоплательщик, а не как должностное  лицо. Если он использует свое должностное  положение (дает указание бухгалтеру не документировать операцию), то это обстоятельство может повлиять на характер и размер ответственности, но не на статус нарушителя налогового законодательства.

       К ответственности за нарушения налогового законодательства физические лица, как  обладающие статусом должностных лиц, так им и не обладающие могут быть привлечены только при наличии определенных условий - достижения установленного законом возраста и вменяемости.

       Как законодательство об административных нарушениях, так и уголовное законодательство предусматривают, что лицо может быть привлечено к ответственности с 16-летнего возраста.

       Существует  мнение, что ответственность за нарушение  законодательства о налогах и  сборах целесообразно установить с 14-летнего возраста, так как при  действующих правилах открыты широкие возможности для проведения различных операций через малолетних лиц в целях минимизации налогов и уклонения от ответственности за налоговые правонарушения, для оформления на их имя недвижимости и т.п.

       С такой позицией трудно согласиться. К ответственности может привлекаться только лицо, способное в силу возраста осознавать противоправность своих поступков. Налоговое законодательство довольно сложно для понимания.

       Способность человека отдавать отчет в своих  действиях и руководить ими определяется не только его возрастом. Другим признаком является вменяемость, т.е. состояние психики, при котором человек может осознавать значение своих  поступков, руководить ими.

       Невменяемый не может нести ответственности  за правонарушение, поскольку в его  совершении не участвовали его сознание или воля.

       Существует  мнение, что вменяемость характеризует  не субъект правонарушения, а субъективную сторону, поскольку определяет психическое  отношение лица к содеянному. Эта  позиция нашла отражение в  НК РФ. В соответствии со ст.111 Кодекса способность лица отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими характеризует субъективную сторону нарушения налогового законодательства.

       Вряд  ли можно согласиться с таким  подходом. Субъективная сторона предполагает  самооценку. В данном же случае речь идет об определенных болезненных состояниях. Вменяемость характеризует самого человека как здорового или больного.

       Можно сделать вывод, что субъектом  ответственности за нарушения налогового законодательства является вменяемое  лицо, достигшее 16-летнего возраста. В установленных законом случаях субъект может иметь дополнительные признаки (статус должностного лица и т.п.).

       Особняком можно выделить индивидуальных предпринимателей. К  индивидуальным предпринимателям кроме физических лиц, зарегистрированных  в  установленном  порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ  отнесены также частные  нотариусы, частные  охранники, частные  детективы.

       Субъектами  ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также организации. К организациям НК  РФ относит российских и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также международные организации, их филиалы и представительства.

       Организации могут выступать субъектами ответственности  не только в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение  обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, ответственность  несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

       Организации выступают субъектами только административной ответственности за нарушения налогового законодательства. Однако необходимо учитывать, что привлечение организации  к административной ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной и иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п.4 ст.108 НК РФ).

       Субъективная  сторона налогового правонарушения – внутренняя  сторона  правонарушения, характеризующая психическое отношение субъекта  налогового правонарушения в момент совершения противоправного (в  нарушение законодательства  о  налогах  и  сборах)  деяния.

       Основной  признак субъективной стороны – вина, т.е. психическое  отношение субъекта налогового правонарушения  к  совершаемому  им  деянию  и его последствиям.

       Отсутствие  хотя бы одного из элементов налогового правонарушения  означает отсутствие состава налогового правонарушения в целом и  невозможности привлечения лица к ответственности за совершения налогового  правонарушения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Раздел 2 ВИДЫ  НАЛОГОВЫХ  ПРАВОНАРУШЕНИЙ  И  ОТВЕТСТВЕННОСТЬ  ЗА  ИХ  СОВЕРШЕНИЕ 

      2.1 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ   НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ 

      2.1.1. Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе.

       а) Налоговый Кодекс  РФ  в статье 116  предусматривает ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. Названное правонарушение  представляет собой виновное (умышленное) бездействие налогоплательщика-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя)  и  влечет  взыскание  штрафа:

       -  в  размере  пяти  тысяч   рублей, при  нарушении  срока   подачи  заявления  о  постановке  на  учет   до 90  дней;

       -   в   размере десяти  тысяч рублей, за  неподачу  заявления о постановке  на  учет  в налоговом органе  на  срок  более 90  дней.

       Объектом  данного правонарушения являются правоотношения, регулируемые статьей  83 Налогового Кодекса РФ, в соответствии, с  которой устанавливаются сроки подачи  заявления на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

       Так, в частности, заявление о постановке на учет организации или индивидуального  предпринимателя подается в налоговый  орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после государственной регистрации, а при осуществлении деятельности в Российской Федерации через филиал или представительство - в течение 10 дней после создания филиала или  представительства;

       заявление организации о постановке на учет по месту   нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных  средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение  30 дней со дня его регистрации;

       заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по  месту их жительства в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

       При этом как указал в своем Постановлении от 28.02.01 №5 п.40 Пленум ВАС РФ разъяснил: « п.10 ст.83 НК РФ обязывает соответствующий налоговый орган, в случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на налоговый учет, принимать меры к учету такого налогоплательщика. При этом постановка налогоплательщика по инициативе налогового органа не освобождает от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет или уклонения от постановки на налоговый учет».

       Ответственность за совершение данного правонарушения наступает при отсутствии  признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 Налогового Кодекса  РФ.

       б) Налоговый Кодекс РФ  в п.1 ст. 117  устанавливает ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение:

       -  менее  90  дней  со  дня истечения  установленного  ст. 83 Кодекса срока  подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание  штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение  указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати  тысяч рублей;

       -  более 90 дней со дня истечения установленного  ст. 83 Кодекса срока влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от доходов, полученных в период деятельности;

       Объектом  данного правонарушения являются правоотношения по исполнению обязанности налогоплательщика  по постановке на учет в налоговых органах.

       Данное  правонарушение может быть совершено  только умышленно, его  субъектами (они  прямо указаны в диспозиции статьи) может быть как организация, так  и индивидуальный предприниматель. В отличие от правонарушения, предусмотренного ст. 116, это правонарушение может быть совершено исключительно посредством противоправного действия, а именно посредством осуществления субъектами правонарушения деятельности без постановки на учет.

       Отсутствие  доказательств осуществления налогоплательщиком указанных действий может являться основанием для отказа в привлечении к ответственности по данной статье.

       Для целей применения данной статьи необходимо прежде всего  установить календарную  дату, которая будет являться началом (с временной  точки  зрения) ведения деятельности. Представляется, что такой датой будет не  момент, с которым гражданское право связывает возникновение  правосубъектности  организации или  индивидуального  предпринимателя, а  момент начала ведения финансово-хозяйственной  деятельности. В  пользу  последнего  довода  свидетельствует  тот  факт, что  санкция  данной  статьи  содержит  употребление  законодателем  термина  «доход». 

       В этом случае налогоплательщик может  быть привлечен к ответственности  только по ст. 116 Налогового Кодекса РФ.  Ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного ст.117 Налогового Кодекса РФ, может быть применена только по истечении 90 дней осуществления деятельности без подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

       Рассматривая  данный состав правонарушения необходимо отметить, что ранее налоговое законодательство не устанавливало для налогоплательщиков специальной ответственности за уклонение (нарушение сроков) от постановки на учет в налоговом органе. В том случае, если налоговыми органами выявлялся потенциальный плательщик, не состоящий на налоговом учете и соответственно не уплачивающий обязательные налоговые платежи, к нему могли быть применены финансовые санкции,  связанные лишь с фактическим не поступлением в бюджет налогов.

       Налоговый кодекс, предполагает, что налогоплательщик должен нести  ответственность за сам факт не постановки на налоговый учет вне зависимости от того повлекло ли данное обстоятельство негативные последствия для бюджета или  нет (ст.ст.116, 117 Налогового Кодекса РФ). 

      2.1.2 Непредставление в установленные сроки сведений об открытии счета.

       Специальные меры ответственности предусмотрены  НК РФ в отношении тех налогоплательщиков, которые в установленные сроки (десять дней - п.2 ст.23 Налогового Кодекса  РФ) не представили в налоговые органы сведения об открытии (закрытии) счета  в  каком-либо  банке. За  данное  правонарушение  НК  РФ  предусмотрено  взыскание  штрафа  в  размере  пяти  тысяч  рублей.

       Объектом  данного правонарушения является установленный  порядок  управления  в сфере налоговых правоотношений.

       В соответствии с частью 2 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  обязаны письменно сообщать в  налоговый орган по месту учета  сведения об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.

       Объективная сторона выражается в не сообщении  в письменной форме  налоговому органу по месту учета об открытии или  закрытии счета в  десятидневный  срок.

       Счетами в налоговых правоотношениях  признаются лишь расчетные  (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского  счета, на  которые  зачисляются  и  с  которых  могут  расходоваться  денежные  средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п.2 ст.11 НК РФ).