Анализ налоговых правонарушений

52

Введение

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена все более обостряющейся проблемой пополнения бюджетов всех уровней, оборонного комплекса, финансирования социальной сферы и других важных государственных программ, что, вполне естественно, требует более пристального внимания к исследованию всего комплекса вопросов совершенствования налоговой системы России. Одна из наиболее "болезненных" - ответственность налогоплательщиков и ее основания. По экспертным оценкам более, 60 % налогоплательщиков либо уклоняются от уплаты налогов, либо скрывают истинные размеры своих доходов и других объектов налогообложения.

        Цель выпускной квалификационной работы - выявить основные виды нарушений налогового законодательства и действующие нормы ответственности налогоплательщиков за их совершение.

        Объектом выпускной квалификационной работы являются налоговые правонарушения.

        Предметом является ответственность за совершение налоговых правонарушений.

        Чтобы достичь поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть характеристику и виды налоговых правонарушений;

- проанализировать порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- дать анализ применению налоговых санкций;

- рассмотреть меры административной и уголовной ответственности за совершение в сфере налогообложения налоговых нарушений.

        Для решения поставленных задач использовались такие методы как анализ нормативно-правовой базы, сравнение, индукция и дедукция.

Глава 1 Понятие налоговых правонарушений

1.1Общая характеристика и виды налоговых правонарушений

         Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) существенно изменены действовавшие до его принятия чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые правонарушения. Эти нормы применялись при отсутствии четкого и ясного налогового законодательства, предупредительных процедур, нечеткости и расплывчатости формулирования составов налоговых нарушений. В этих условиях не закон, а налоговые инспектора и их руководители определяли сам факт нарушения налогоплательщиком налогового законодательства и соответственно размер штрафных санкций за это нарушение.

          Процедура определения нарушения законодательства о налогах была проста для налоговых органов. Они сами могли трактовать налоговое законодательство притом, что отсутствовала четкая и ясная процедура доведения до каждого налогоплательщика многочисленных и нередко противоречивых циркуляров, которые издавали уполномоченные органы исполнительной власти. Вследствие этого, а также непомерно раздутых размеров штрафных санкций (не только за уклонение от уплаты налогов, но и за неточность или небрежность) при составлении налоговых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов предприятия- налогоплательщики сурово наказывались. Все это привело к тому, что к моменту принятия Налогового кодекса Российской Федерации задолженность предприятий- налогоплательщиков во все виды бюджетов и внебюджетные фонды по штрафам и пеням оказалась в 2 раза больше, чем основная недоимка предприятий. Поэтому при подготовке и принятии НК РФ было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые нарушения. В результате в Кодексе установлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. В одних случаях меры ответственности устанавливаются в процентном отношении к сумме налоговых нарушений. В других – в четко фиксированной сумме.

Ответственность за налоговые правонарушения регламентируются главой 16 НКРФ.

         Налоговые правонарушения – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогового агента, налогоплательщика и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность [6; с. 130].

Все вышерассмотренные признаки налогового правонарушения приобретают правовое значение через категорию "состав налогового правонарушения", под которым понимается совокупность общих, типичных и существенных признаков субъективного и объективного характера, которые необходимы и достаточны для признания того или иного деяния как налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения включает в себя следующие  элементы:

- объект налогового правонарушения;

- субъект налогового правонарушения;

- объективная сторона налогового правонарушения;

- субъективная сторона налогового правонарушения.

Объектом правонарушения является то, на что оно непосредственно направлено, это те ценности и блага, которым нанесен ущерб. В первую очередь это, конечно же, общественные отношения, регулируемые и охраняемые правом. Выделяют несколько видов объектов налоговых правонарушений:

1 Общий (налоговая система Российской Федерации в целом).

2 Родовой (совокупность институтов налогового права, в отношении которых осуществляется посягательство). В налоговой сфере можно выделить несколько групп родовых объектов:

- общественные отношения, охраняющие права налогоплательщика (налоговых органов);

- обязанности налогоплательщика по уплате налогов;

- правила ведения бухгалтерского (налогового) учета;

- правила учета налогоплательщиков, обязанности налоговых органов и т.д.;

3 Непосредственный (конкретное правоотношение, на нарушение которого направлено противоправное деяние).

Объективной стороной налогового правонарушения является деяние, которое может быть выражено и действием и бездействием.

Выделяют 2 основные группы признаков, характеризующих объективную сторону налогового правонарушения:

1 Обязательные:

- общественно опасные последствия;

- общественно опасное деяние;

- причинная связь между деянием и последствиями.

2 Факультативные.

В зависимости от наступления общественно опасных последствий для наступления налоговой ответственности такие правонарушения подразделяются на 2 категории:

1              Правонарушения с формальным составом. Для наступления налоговой ответственности за указанные деяния обязательного наступления общественно опасных последствий не требуется. Правонарушение считается оконченным в момент совершения деяния.

2 Правонарушения с материальным составом. Такие противоправные деяния считаются оконченными исключительно в момент наступления вредных последствий.

К факультативным признакам объективной стороны относят:

- время совершения правонарушения;

- обстановку совершения правонарушения;

- место совершения правонарушения;

- способ совершения правонарушения.

Под субъектом налогового правонарушения понимается лицо, совершившее его. Субъектом налогового правонарушения может являться вменяемое лицо, достигшее определенного законом возраста ко времени совершения налогового правонарушения.

В налоговых правонарушениях выделяют 2 группы возможных субъектов:

1 Организации:

- юридические лица (образованные в соответствии с законодательством РФ);

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью (созданные в соответствии с законодательством иностранных государств);

- международные организации, их филиалы и представительства (созданные на территории РФ);

2 Физические лица:

- граждане РФ;

- иностранные граждане;

- лица без гражданства.

Существует еще одна классификация субъектов налоговых правонарушений. В зависимости от статуса участия в налоговых правоотношениях субъекты правонарушений подразделяются на:

1 Налогоплательщиков и плательщиков сборов - физические лица и организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно сборы и налоги.

2 Налоговых агентов - лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по удержанию, исчислению и перечислению у налогоплательщика в соответствующий бюджет налогов.

3 Налоговые органы и их должностные лица.

         При определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление НК РФ 2-х форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие: совершенное не по осторожности и умышленное правонарушение.

         Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

          В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда совершившее его лицо не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших в результате их последствий.  Хотя могло и должно было это осознавать.

          Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут физические лица и организации.

          Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние по неосторожности или умышлено [9; с. 201].

          Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц или ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

          Среди видов налоговых правонарушений, следует, прежде всего, назвать:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК);

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе (статья 117 НК);

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ( статья 120НК); 

- не представление налоговой декларации ( статья 119 НК);

- не уплату или не полную уплату сумм налога (статья 122НК);

- не выполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов (статья123 НК);

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога либо сбора (статья 133 НК);

- не представление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 126 НК);

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу (стать 129.1 НК);

- не исполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а так же пени ( статья 135 НК);

- непредставление банком справок  по операциям и счетам в налоговый орган (135.1 НК). 

        Некоторые правонарушения, хоть и отнесены НК к налоговым правонарушениям и за совершение их ответственность назначается в соответствии с правилами назначения ответственности за налоговое правонарушение. С точки зрения теории налогового право к налоговым правонарушениям отнесены быть не могут и имеют скорее административно- правовую природу. Таковыми правонарушениями являются:

1 Нарушение срока представление сведений об открытии и закрытии счета в банке (статья 118 НК).

2 Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест (125 НК).

3 Неявка или уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (128 НК).

4 Отказ эксперта, переводчика либо специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Дача заведомо ложного заключения либо осуществление заведомо ложного перевода (128 НК).

5 Нарушение банком порядка открытие счета налогоплательщику (132 НК).

6 Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, налогового агента либо плательщика сбора (134 НК).

      Таким образом, налоговым правонарушением является нарушение законодательства о налогах и сборах, действие либо бездействие налогоплательщика, за которое НК РФ установлены соответствующие меры ответственности.

      А виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние по неосторожности либо умышлено.

1.2 Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Процесс привлечения лица за совершение налогового правонарушения к ответственности состоит из 3-х самостоятельных производств:

- производство по делу о налоговом правонарушении;

- производство налогового контроля;

- производство по взысканию налоговой санкции.

Сначала налоговый орган проводит налоговую проверку (выездную, камеральную). Там он осуществляет выявление, сбор и фиксацию сведений о нарушении налогоплательщиком и иным обязанным лицом законодательства о налогах и сборах. Далее, орган налоговый представляет выявленные и зафиксированные им сведения о нарушении законодательства о налогах и сборах налогоплательщику и иному обязанному лицу. Рассматривает его разногласия по этому поводу.

         По результатам налоговой проверки   руководителем налогового органа  либо заместителем руководителя с учетом изменений, внесений законом 137-ФЗ от 27.07.06 г. «О внесении изменений в часть 1 и 2 НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» выносится 2 вида решения:

1 О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2 Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности по результатам проверки излагаются обстоятельства, совершенные налоговые правонарушения, как они установлены проверкой документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства. А также обстоятельства отягчающие ответственность указания на статьи НК РФ предусматривающие меры ответственности за налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности. Также предложения об уплате соответствующих сумм налоговых санкций, не уплаченных налогов, сумм пений начисленную на дату вынесения решения за несвоевременную уплату налогов.