Анализ налоговых правонарушений

        Не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии:

- невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства;

- временного психического расстройства;

- слабоумия;

- иного болезненного состояния психики.

       Формы вины при совершении налогового преступления. Виновным в преступлении признается лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности. Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом [6; с. 136].

       Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.

       Преступление признается совершенным с косвенным умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность наступления общественно опасных последствий, не желало, но сознательно допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично.

       Преступлением, совершенным по неосторожности, признается деяние, совершенное по легкомыслию или небрежности.

       Преступлением признается совершенным по легкомыслию, если лицо не предвидело возможность наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение данных последствий.

       Преступление признается совершенным по небрежности, если лицо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности было и могло предвидеть эти последствия.

       Деяние признается совершенным невиновно, если лицо, его совершившее, не осознавало и по обстоятельствам дела не могло осознавать общественной опасности своих действий (бездействия) либо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий и по обстоятельствам дела не должно было или не могло их предотвратить.

        Деяние признается также совершенным невиновно, если лицо, его совершившее, хотя и предвидело возможность наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), но не могло предотвратить эти последствия в силу несоответствия своих психофизиологических качеств требованиям экстремальных условий или нервно- психическим перегрузкам.

       Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам в состоянии крайней необходимости, то есть для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или иных лиц, охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и при этом не было допущено превышения пределов крайней необходимости.       

       Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам в результате физического принуждения, если вследствие такого принуждения лицо не могло руководить своими действиями (бездействием).

       Не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения. Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконные приказы или распоряжения.

       Виды налоговых преступлений. Действующее уголовное законодательство Российской Федерации придерживается позиции отнесения налоговых преступлений к группе экономических преступлений. В действующем Уголовном кодексе налоговые преступления рассматриваются в главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» раздел 8 «Преступления в сфере экономики».

       В Уголовном кодексе содержатся пять статей, посвященных налоговым преступлениям:

     - Статья 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического  лица»;

     - статья 198 «Уклонение от уплаты налога и (или) сбора с физического лица»;

     - статья 199 «Уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций»;

     - статья 199.1 «неисполнение обязанностей налогового агента»;

     - статья 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

        Таким образом, административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

        Административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения возраста шестнадцати лет.   

       Налоговое преступление- это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикционной принадлежности которой оно отнесено.

      Уголовной ответственности за совершение налогового преступления подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Глава 2 Ответственность за совершение налоговых правонарушений в судебной практике

2.1 Ответственность применяемая к налогоплательщикам

Наиболее часто встречающимися налоговыми правонарушениями, выявленными налоговыми органами являются следующие:

1 Правонарушения против системы налогов. К правонарушениям против системы налогов могут быть отнесены:

- незаконное установление и/или введение налогов;

- незаконное взимание налогов;

- незаконное освобождение от уплаты  налогов.

2 Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков. Ряд таких правонарушений  относится  к  числу  должностных  (например, злоупотребление властью или  служебным  положением,  превышение  власти  или служебных полномочий).  Но  есть  и  специфические  правонарушения,  которые целесообразно выделить отдельно:

- незаконное     воспрепятствование     хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- отказ от консультирования или непредставление  консультаций,  т.е.  отказ должностного лица налогового органа  предоставить  налогоплательщику  или другому участнику налоговых отношений бесплатную письменную информацию  о порядке и условиях налогообложения, о его  правах  и  обязанностях,  либо непредставление такой информации в установленный срок;

- разглашение налоговой тайны, т.е. незаконное использование  или  передача другому лицу сведений, составляющих в  соответствии  с  законодательством налоговую тайну, ставших известными должностному лицу  налогового  органа или иному лицу в  связи  с  выполнением  им  своих  профессиональных  или должностных обязанностей.  

3 Правонарушения против исполнения доходной части бюджета.

К правонарушениям против исполнения доходной части  бюджета относятся:

- незаконное  использование  средств,  поступивших  в  уплату  налога,  т.е неперечисление или несвоевременное перечисление банком;

- нарушение требований о взыскании недоимок по налогам и штрафов.

4 Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика. Выполнение   налогоплательщиком   обязанностей   по   уплате   налогов гарантируется  не  только   установлением   ответственности   за   налоговые правонарушения,  но  и  системой   мер,   направленных   на   предотвращение правонарушений,   создание   условий,   препятствующих   или    затрудняющих совершение правонарушений. Это специальные требования к открытию  банковских счетов, ограничения в использовании наличных  денег,  запрет  на  совершение определенных юридически значимых действий  до  уплаты  налога,  установление обязанности представлять косвенную декларацию о доходах.

Выполнение различными лицами этих обязанностей  должно  обеспечиваться мерами ответственности:

-   незаконное   открытие   счета   налогоплательщиком;   

- незаконное открытие счета налогоплательщику;

- незаконные  расчеты,  т.е.  осуществление  расчетов  наличными  денежными средствами с  нарушением  установленных  законом  ограничений,  если  эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;   

-  несвоевременное  представление  информации  о  налогоплательщике;  

-  уклонение  от  представления  информации   о   налогоплательщике;

- несвоевременное  представление  информации,  необходимой  для  исчисления налоговым органом налога;

-  уклонение  от  представления  информации,  необходимой  для   исчисления налоговым  органам  налога;

- незаконная выдача документа.

5 Правонарушения против контрольных функций налоговых органов. Любые  незаконные   противодействия   налоговым органам,    осуществляющим    контроль     за     соблюдением     налогового законодательства, представляют достаточно  серьезную  угрозу  для  налоговой системы и требуют соответствующей реакции. Субъектами данных  правонарушений выступают непосредственно налогоплательщики.

Составы, имеющие отношение к контролю, но  адресованные  другим  лицам (например, несвоевременное  представление  информации  о  налогоплательщике) помещены в другие разделы:

- несвоевременная регистрация  в  налоговом  органе;  

- уклонение от регистрации в налоговом органе;

- воспрепятствование осуществлению контрольных  действий,  т.е.  умышленное создание должностными лицами предприятий,  а  также  лицом,  занимающимся предпринимательской  деятельностью  без  образования  юридического  лица, условий, существенно затрудняющих или делающих невозможным  осуществление по постановлению налогового органа мер документального  или  фактического контроля;

- неповиновение законному требованию  или  распоряжению  должностного  лица налогового  органа,  т.е.  длительное   невыполнение   или   ненадлежащее выполнение  законного  требования  или  распоряжения  должностного   лица налогового органа об устранении или предотвращении  нарушений  налогового законодательства, если эти действия не  могут  быть  квалифицированы  как иные нарушения налогового законодательства;

- оскорбление  должностного  лица  налогового   органа;

- насилие или угроза применением  насилия,  или  повреждением  имущества  в отношении должностного лица налогового органа;

- незаконное воздействие или вмешательство.

6 Правонарушения против порядка  ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности. Бухгалтерский (финансовый) учет является основой налогового  учета,  в результате  которого  определяются  необходимые  показатели  и  данные   для составления деклараций, расчетов, других документов.  Налоговый  учет  носит расчетный характер, так как использует данные бухгалтерского  учета,  но  не связан  с  операциями  на  его  счетах.  Но   цели   бухгалтерского   учета, безусловно, шире,  нежели  формирование  данных  для  составления  налоговой отчетности.

Рассмотрим на конкретных примерах, к какой ответственности привлекаются налогоплательщики за совершение налоговых правонарушений.

1. При проведении камеральной налоговой проверки организации по вопросу своевременности представления налоговых деклараций установлено, что декларация по НДС за январь 2007 года представлена не своевременно (28.02.2007 г.). На лицевом счете по НДС по сроку 20.02.2007г. числится переплата в сумме 8000 рублей, которая сохранилась на день вынесения решения 28.03.2007г.

Срок сдачи расчета и уплаты налога - 20.02.2007 г.

Сумма налога по данной декларации составляет 5300 рублей к доплате. Размер штрафа в данном случае составит:

В соответствии с п. 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговой орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

5300 * 1 * 5% = 265 руб.,

где 5300 – эта сумма налога по декларации;

1 – это количество просроченных месяцев.

«Неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 НК РФ деяний (действий или бездействия). В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога.

Поэтому в данном примере организация к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ не привлекается в связи с наличием переплаты.