Анализ налоговых правонарушений

В решении об отказе привлечения налогоплательщика, об ответственности указываются выявленные в ходе проверки обстоятельства, отягчающие ответственность указания на статьи НК РФ предусматривающие меры ответственности за налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности. Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, признается рецидив, то есть совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. А также предложения об уплате соответствующих сумм санкций, не уплаченных налогов, сумм пений начисленную на дату вынесения решения за несвоевременную уплату налогов и обстоятельства, исключающие привлечение лица об ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылка на статью 109 НК РФ исключающая привлечение налогоплательщика к ответственности.

Далее решение по результатам проверок направляются по служебной записке в отдел ввода для отражений в карточках лицевых счетов налогоплательщика суммы налогов, пеней и штрафных санкций. Копия решения также направляется в отдел работы по урегулированию задолжности и в 10 дневный срок с даты вступления в силу решения по результатам проверок налоговые органы выставляют требование об уплате налогов, штрафных санкций, пеней.

По результатам проверки в установленный срок, проводившими проверку должностными лицами, составляется протокол об административном правонарушении и вручается налогоплательщику. Этот протокол подписывается должностным лицом, составившим его и физическим лицом, в отношении которого возбужденно уголовное дело. В случае отказа указанного лица о подписании протокола в нем делается соответствующая запись.

Копия протокола вручается физическому лицу либо руководителю юридического лица, в отношении которого возбуждено дело об административном  правонарушении.

С приложением всех необходимых документов протокол не позднее следующего дня после его составления направляется мировым судьям для вынесения постановления об административном правонарушении.

Принципами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

1        Ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель либо налогоплательщик- физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

2        К налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства.

3        Ответственность за действия, предусмотренные НК РФ, совершенные физическим лицом, наступает только тогда, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

4        Привлечение налогоплательщика - юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц  от административной, уголовной либо иной ответственности, предусмотренной законами РФ [9; с. 201].

5        Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает от обязанности его перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

        Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока виновность его не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда [6; с. 131].

         Привлекаемое к ответственности лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Налогоплательщик не обязан представлять какие-либо доказательства своей невиновности. То есть может вести себя достаточно пассивно без каких-либо негативных последствий для себя. Отсюда вытекает и процессуальная последовательность представления и оценки доказательств в суде. Сначала подлежат исследованию доказательства, представленные налоговым органом.  Затем – ответчиком (если он их пожелает представить). Разумеется, такой порядок не запрещает частному лицу активно доказывать свою невиновность, представляя соответствующие аргументы и доказательства. Косвенное либо прямое признание налогоплательщиком своей вины не является доказательством и должно оцениваться наряду и вкупе с другими доказательствами по делу. В частности, добровольная уплата налоговых санкций на основании решения налогового органа не лишает лицо права на судебное обжалование такого решения и не может выступать в суде неопровержимым свидетельством виновности лица.

         Исключающие обстоятельства привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения хотя бы при наличии одного из следующих обстоятельств:

  - отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

- отсутствие налогового правонарушения;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

       В НК РФ установлен 3-х летний срок давности по делам о налоговых правонарушениях, по истечении, которого наказание утрачивает актуальность и признается нецелесообразным. Трехлетний срок давности совпадает со сроком хранения отчетной документации и предельным сроком глубины охвата налоговой проверки. Представляет собой дополнительную гарантию, направленную на защиту от неправомерного ограничения права собственности в условиях, когда налоговое правонарушение по времени значительно отстоит от факта его обнаружения. Применение срока давности обеспечивает оперативность, актуальность наказания, своевременность привлечения к налоговой ответственности, и большую эффективность налагаемых на нарушителя санкций. Поэтому истечение сроков давности согласно п. 4 ст. 109 НК РФ относится к обстоятельствам, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности.

Которые исчисляются:

- со дня совершения правонарушения. Применяется в отношении правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а так же неуплаты или неполной уплаты налогов;

- со следующего дня после окончания налогового периода, в течении которого было совершено это правонарушение. Применяется для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НК.

          Одновременно установлены определенные обстоятельства. При наличии которых налогоплательщик не несет ответственности за нарушение налогового законодательства. Суть таких обстоятельств состоит в следующем.

          Во-первых, совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия либо других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. Указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания;

         Во-вторых, совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;

         В-третьих, выполнение налогоплательщиком либо налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом либо другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов [9; с. 202].

          При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

          Смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, обстоятельствами признаются [1; с. 143]:

- совершение правонарушения под влиянием угрозы либо принуждения или в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных либо семейных обстоятельств;

- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

         Отягчающими ответственность обстоятельствами признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за налоговое правонарушение.

         При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен НК РФ. При наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза. Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции применяются к нему за каждое правонарушение в отдельности.

       Порядок информирования налогоплательщика о принятом решении по результатам рассмотрения материалов проверки. Копия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней осле его отправки.

       Последствия несоблюдения установленного порядка производства по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований производства по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

       Особенности привлечения физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Предусмотренная НК ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ [8; с.199].

        Особенности привлечения организаций к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной и иной ответственности, предусмотренной законами РФ [8; с. 200].

      Особенности привлечения налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

       В соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Штраф, как таковой, представляет собой денежное взыскание, меру материального воздействия, которая применятся в случаях и порядке установленным законодательными актами. Штраф определяется либо в твердой сумме, либо в процентном отношении к сумме нарушенного обязательства.

Налоговые органы, применяющие решение о привлечении лица к налоговой ответственности и определяющие размер санкции, не вправе произвольно устанавливать ее размер и формы взыскания (например, взыскание налоговой санкции в неденежной форме, в виде взыскания иностранной валюты или иного имущества). Размер налоговых санкций определяется или в твердой сумме или в процентом отношении от размера налогового обязательства. Однако возможен и иной подход. Так, в п. 2 ст. 117 НК РФ указывает, что лицо, более трех месяцев осуществляющее деятельность без постановки на налоговый учет, привлекается к ответственности в виде наложения штрафа в размере 20% доходов, полученных в период такой деятельности.

В п. 3 ст. 114 НК РФ не установлен нижний предел снижения штрафа: при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. Следовательно, размер налоговой санкции может быть снижен и более чем в два раза - в зависимости от того, насколько существенно повлияли смягчающие обстоятельства на характер последствия налогового правонарушения. В связи с чем некоторые суды полагают, что снижение штрафных санкций до 0 рублей является правомерным. Такое снижение фактически является освобождением от ответственности, что противоречит общим подходам применения законодательства о налогах и сборах о привлечении лица к ответственности при доказанности факта совершения налогового правонарушения.