Налоговые правонарушения

       Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст.118, является налогоплательщик. Налогоплательщиками признаются организации и  физические лица, на которых в соответствии с НК РФ или действующими  законами, устанавливающими порядок взимания конкретных налогов, возложена обязанность уплачивать налоги (ст.19  НК РФ, ст.5  Вводного  закона  к  первой  части  НК РФ)

       Субъективная  сторона – это  совершение  данного  правонарушения  по  неосторожности  либо  умышленно (ст.110  НК РФ). 

      2.1.3  Нарушение  сроков  представления  в  налоговые  органы  документов

       Налоговым  правонарушением  по  данному  составу  правонарушения, согласно  НК РФ  являются:

       а) непредставление налоговой декларации;

       В  соответствии  со  ст.119 НК РФ непредставление  налогоплательщиком   налоговой  декларации  в  налоговый  орган  по  месту  учета  в течении:

       -  менее 180 дней по истечению  установленный  законодательством   срока о налогах и сборах, в  соответствии с п. 1 ст.119 НК РФ, влечет взыскание  штрафа в  размере 5 процентов суммы налога, подлежащей  уплате (доплате)  на  основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной  суммы и не менее 100 рублей;

       -   более 180 дней по истечении  установленного законодательством  о  налогах срока представления такой декларации, в соответствии с п. 2 ст.119  НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый  полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

       Объектом  данного правонарушения является установленный  порядок  управления в сфере налоговых  правонарушений.

       Объективная сторона выражается в непредставлении  налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах  (ст.80  НК РФ).

       Совершение  данного правонарушения направлено на непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а также нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных Налоговым Кодексом  РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений.

       б) непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы  документов  и (или)  иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства  о  налогах  и  сборах (п.1 ст. 126 НК РФ), влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый                       не предоставленный  документ.

       Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый  орган  следующие документы и (или) сведения:

• бухгалтерскую  отчетность в  соответствии  с  Законом  о  бухгалтерском  учете (подп.4 п.1 ст.23  НК РФ);
• сведения обо всех случаях участия в российских и иностранных  организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия (п.2ст 23  НК РФ);
• сведения обо всех обособленных подразделениях, созданных на  территории РФ в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации  (п.2 ст.23 НК РФ);
• сведения об объявлении несостоятельности (банкротстве), реорганизации  или ликвидации в срок не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения (п.2 ст.23 НК РФ);
• сведения об изменении своего местонахождения или места жительства  в  срок не позднее 10 дней с момента такого изменения (п.2  ст.23, п.3  ст. 84 НК РФ);
• копии заявлений налогоплательщика о предоставлении отсрочки или  рассрочки по уплате налога (сбора) или налогового кредита, поданных  уполномоченному органу в 10-дневный срок (п.5 ст.64, п.4 ст.65 НК РФ);
• копию решения уполномоченного органа о временном (на период  рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки)  приостановлении уплаты суммы  задолженности в 5-дневный срок (п.6 ст.64 НК РФ);
• копию договора о налоговом кредите в 5-дневный срок со дня его  заключения  (п.6 ст.65 НК РФ);
• копию договора об инвестиционном налоговом кредите в 5-дневный  срок со дня его заключения (п.6 ст.67 НК РФ);
• об изменениях в уставных и других учредительных документах  организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и  представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении  заниматься лицензируемыми видами деятельности в 10-дневный срок с  момента регистрации изменений в учредительных документах (п.3 ст. 84 НК РФ);
• необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных  должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового  органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дня  получения соответствующего  требования (п.1 ст. 93 НК РФ).

      2.1.4 Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов:

       а) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125), влечет  взыскание штрафа  в размере десяти  тысяч рублей. 

       Речь  идет  о  несоблюдении  субъектом  ограничений, предусмотренных ст. 77 НК РФ. Наказуемым  будет  деяние  субъекта, в  результате  которого  не  соблюдается порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, установленный должностными  лицами  налогового  органа  при  наложении   ареста.

       Объектом  правонарушения является установленный  порядок управления в сфере налоговых  правоотношений, непосредственным объектом – установленный порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом на которое наложен арест.

       Объективная сторона состоит в нарушении порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Как установлено в п.12 ст.77 НК РФ отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

       Арест может быть применен только для обеспечения  взыскания налога за счет имущества налогоплательщика – организации в соответствии со ст.47 НК РФ. Арест может быть наложен на все имущество организации, но подлежит аресту только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

       б) непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации либо физического лица предоставить  имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от  предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо  недостоверными сведениями,  влечет взыскание штрафа:

• если  деяние  совершила  организация, то в  соответствии  с п.2 ст. 126  НК РФ,  в  размере  пяти  тысяч  рублей.

       Отмечу, в  качестве  субъекта  ответственности  по  п.2 ст.126 выступает  организация, не  являющаяся  проверяемым  налогоплательщиком  (или  плательщиком  сборов, или  банков). Таковым, например, может быть организация регистрирующая сделки по ценным бумагам.

       В  отношении  субъективной  стороны  данного  правонарушения, совершаемого  по  неосторожности  либо  умышленно, необходимо  отметить  следующее:

       "отказ   организации" подразумевает   наличие  формы  вины  в   виде  умысла;

       "а   равно  иное  уклонение"  подразумевает  наличие  формы   вины  в  виде  неосторожности;

       "предоставление  документов  с  заведомо  недостоверными  сведениями" подразумевает  наличие  формы  вины  в  виде  умысла.   

      2.1.5 Ответственность  за нарушение расчетов  с бюджетом по  обязательным  налоговым  платежам:

       а) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

       Грубое  нарушение  организацией  правил  учета  доходов  и  (или)  расходов  объектов  налогообложения, если  эти  деяния  совершены  в  течение  одного  налогового  периода, в  соответствии  с п.1  ст.120  НК РФ,   влечет  взыскание  штрафа  в  размере  пяти  тысяч  рублей.

       Субъектами  составов, связанных с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, являются организации-налогоплательщики, получающие доходы от осуществляемой деятельности и обязанные в соответствии с НК уплачивать налоги.

       Возложение  п.3 ст.23 НК на налогоплательщика обязанности вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения является необходимым условием как для самостоятельного исчисления им налоговых сумм, подлежащих уплате в бюджет, так и для контроля налоговыми органами за правильностью и полнотой их внесения. Данная статья является отсылочной, адресующей к законодательству о бухгалтерском учете. Учет организацией показателей своей деятельности предполагает правильное и своевременное соблюдение, установленных им правил ведения бухгалтерского учета и отчетности. Обязательное оформление первичных документов, систематизации накопленной в них информации в регистрах, правильное ведение плана счетов бухгалтерского учета путем метода двойной записи. Несмотря на неналоговый характер регулирования указанных правил, НК рассматривает их неисполнение как налоговое правонарушение.

       В соответствии с ранее действующим  налоговым законодательством, сумма  налога определялась плательщиком на основании бухгалтерского учета  и отчетности самостоятельно и ответственность организации за нарушения в сфере ведения бухгалтерского учета наступала только в том случае, когда они повлекли налоговые нарушения, а именно сокрытие или занижение дохода за проверяемый период. Данный вывод обосновывался тем, что сам по себе бухгалтерский учет является производным от реально осуществляемых хозяйственных операций, лишь их описанием, и при неправильном их отражении в учете сами эти операции незаконными не становятся. Налоговые органы при проведении проверки указывали на подобные нарушения с целью их последующего устранения. НК пошел еще дальше и установил налоговую ответственность за сам факт подобных нарушений.

       Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения является одной  из основных обязанностей налогоплательщика (п.3 ст.23 НК). Она осуществляется в рамках бухгалтерского учета организации с момента ее регистрации до момента ликвидации. Грубое ее нарушение недопустимо, т.к. влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренных п.1-3 ст.120 НК.

       В соответствии с НК, грубым признается такое нарушение правил учета  доходов (расходов) и объектов налогообложения, которое выразилось:

       1) в отсутствии у налогоплательщика  первичных документов либо регистров  бухгалтерского учета. В соответствии  с Законом "О бухгалтерском учете", первичные документы, как документы, оправдывающие проводимые хозяйственные операции, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию первичных документов в хронологической последовательности совершенных хозяйственных операций.

       2) в систематическом несвоевременном  или неправильном отражении на  счетах бухгалтерского учета  и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Порядок их отражения установлен Министерством финансов в Положениях о ведении бухгалтерского учета (ПБУ) сформированных по соответствующим разделам (например, «Расходы организации»).

       Состав  налогового правонарушения, предусмотренный  п.1 ст.120, является основным и имеет  место при грубом нарушении учета  доходов (расходов) и объектов налогообложения, совершенном в течение одного налогового периода. В качестве возможных признаков, меняющих направление квалификации и характер применяемых мер ответственности, НК РФ устанавливает продолжительность противоправного деяния:

• более одного налогового периода (п.2 ст.120), влекут  взыскание  штрафа  в размере пятнадцати  тысяч рублей;
• возникновение последствий в виде занижения налоговой базы (п.3 ст. 120), влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы  неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

       В рассматриваемой статье есть некоторые неточности, которые потребовали разъяснения судебных органов. Конституционный суд РФ в Определении от 18.01.01 указал, что положения п.1 и п.3 ст. 120 НК РФ и п. 1 ст.122 НК РФ, определяющее недостаточно  разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности  за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений.