Налоговое право Республики Казахстан

    Необходимо  отметить, что для некоторых категорий  налогоплательщиков установлен иной порядок  расчетов по корпоративному подоходному  налогу.

    К ним относятся:

1. страховые (перестраховочные) организации;
2. организации, осуществляющие деятельность в нефтехимической промышленности;
3. некоммерческие организации;
4. организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере;
5. организации, осуществляющие деятельность на территории специальных экономических зон;
6. организации, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме.

     

    10.2 Индивидуальный подоходный налог

    Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, в виде налогооблагаемого дохода.

    Плательщики:

    - резиденты;

    - нерезиденты.

    Резидентами Республики Казахстан признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан, а также некоторые иные категории граждан.

    Физическое  лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней в любом последовательном двенадцати месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

    При этом центр жизненных интересов рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1. физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2. семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3. наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступное в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.

    Физическое  лицо также признается постоянно  пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если количество дней пребывания в Республике Казахстан в текущем налоговом периоде и двух предыдущих налоговых периодах, определенное с применением к каждому налоговому периоду нижеуказанных коэффициентов, составляет не менее 183 календарных дней:

    а) коэффициент 1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

    б) коэффициент 1/3 - количество дней пребывания в первом предыдущем налогом периоде;

    в) коэффициент 1/6 - количество дней пребывания во втором предыдущем налогом периоде.

    Объектами обложения выступают доходы физического лица, которые в зависимости от порядка обложения подразделяют на:

1. доходы, облагаемые у источника выплаты;
2. доходы, не облагаемые у источника выплаты.

    Не  облагаются следующие виды доходов  физических лиц: алименты, полученные на детей, возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, доходы от операций с государственными ценными бумагами, все виды выплат военнослужащим и сотрудникам органов внутренних дел, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы, пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий, пенсионные и страховые выплаты, осуществляемые за счет добровольных пенсионных взносов, социальные пособия по беременности и родам, стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, и ряд других видов доходов.

    Ставки  налога (ст. 145 НК РК)

    2. Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений  по договорам накопительного  страхования), выигрышей облагаются  по ставке 15 процентов.

    3. Доходы адвокатов и частных  нотариусов облагаются по ставке 10 процентов.

    К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся:

    1) доход работника;

    2) доход от разовых выплат;

    3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

    4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

    5) стипендии; 

    6) доход по договорам накопительного страхования (ст. 146 НК РК).

    Исчисление  и удержание индивидуального  подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты  дохода, облагаемого у источника  выплаты, если иное не предусмотрено  настоящим Кодексом.  
    Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Республики Казахстан.

    К доходам работника, облагаемым у источника выплаты, относятся начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.

    Вычету  подлежат:

1. сумма в размере месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;
2. сумма в размере месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указанные вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика - члена семьи.

Под семьей понимается совместно проживающие и ведущие общее хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).

Иждивенец - член семьи налогоплательщика, проживающий за счет его дохода и не имеющий самостоятельного источника дохода за месяц в размере, превышающем месячный расчетный показатель;

3. обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан.
4. добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу, в размере не более суммы 10-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
5. страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
6. суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на ремонт, строительство или приобретение жилища на территории Республики Казахстан.

    К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов: 1) имущественный доход; 2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; 3) доход адвокатов и частных нотариусов; 4) доходы, полученные за пределами Казахстана; 5) прочие доходы, которые не облагаются у источника выплаты дохода.

    Порядок исчисления и уплаты налога.

    Исчисление  налога по данным видам доходов производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставок налога к сумме дохода, уменьшенного на сумму установленных налоговых вычетов.

    Уплата  индивидуального подоходного налога по итогам налогового года осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основе декларации не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу. 

            Декларацию  по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:

1. имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;
2. физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
3. физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
4. лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;
5. депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи;
6. участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп, а также один из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доходы инвалидов III группы, в случае превышения налогооблагаемого предела

      Военнослужащие  по всем видам выплат при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам  органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

    Декларация  представляется в налоговый орган  по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. 

    Нерезиденты, то в целях налогообложения подразделяются на лиц, чьи доходы не связаны с постоянным учреждением такого лица, и лиц, связанных с таким учреждением.

    Первые  уплачивают налог в основном посредством  его удержания у источника выплаты дохода, вторые - путем подачи декларации.  

    10.3 Налог на добавленную стоимость.

    Налог на добавленную стоимость - косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех этапах производства и обращения товаров (работ, услуг).

    Принцип налога на добавленную стоимость  и методика его исчисления была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Как налог он был впервые введен во Франции в 1958 г., где на его долю в настоящее время приходится около 80 % всех косвенных налогов и 45 % налоговых поступлений вообще. В настоящее время в странах - членах Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) данный налог введен повсеместно и является обязательным условием вступления государств в члены этого сообщества. Введен он и во всех странах СНГ.

    Налоговый кодекс определяет данный налог следующим  образом: “Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисление в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан”. Одновременно Кодекс определяет порядок исчисления НДС: “Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленным за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налогами, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги)” (ст. 205 НК).

    Характерной особенностью НДС выступает то обстоятельство, что хотя юридическим плательщиком налога выступает продавец товара, фактическим носителем налогового бремени выступает покупатель данного товара.

    Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) следующие  лица, которые встали на учет  по налогу на добавленную стоимость  в Республике Казахстан (лица, у которых оборот по реализации  товаров (работ, услуг) превысил  минимум оборота – 15 МРП со дня окончания любого периода (не боле 12-месячного):

индивидуальные  предприниматели;