Налоговое право Республики Казахстан

     Органы  налоговой службы взаимодействуют  с центральными и местными государственными органами, принимают совместные меры контроля, обеспечивают взаимный обмен  информацией. 

     Государственные органы обязаны оказывать содействие органам налоговой службы в выполнении задач по осуществлению контроля за исполнением налогового законодательства. 

8 Налоговое обязательство

8.1 Понятие и элементы налогового обязательства

8.2 Исполнение налогового обязательства

8.3 Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога

8.4 Способы обеспечения налогового законодательства

8.5 Принудительное взыскание налоговой задолженности

8.6 Прекращение налогового обязательства 
 

    8.1 Понятие и элементы налогового обязательства

    Правовые  основы налоговых  обязательств - институт общей части налогового права, устанавливающий общие положения по поводу возникновения, изменения, исполнения и прекращения налоговых обязательств.

    Само  налоговое обязательство, названный  Кодекс раскрывает следующим образом: “Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет” (п. 1 ст. 24 НК РК).

    Элементами  налогового обязательства, формируя его состав, являются: а) субъекты обязательства; б) объект обязательства; в) содержание обязательства.

    Субъектами  (сторонами) налогового обязательства выступают, с одной стороны, государство и, с другой стороны, налогоплательщик.

    Государство выступает в качестве управомоченного субъекта, налогоплательщик - в качестве обязанного субъекта.

        Объектом налогового обязательства выступают те действия, которые должен совершить обязанный субъект (налогоплательщик): встать на налоговый учет; вести учет объектов налогообложения; исчислять налоги; составлять налоговую отчетность; представлять ее в налоговые органы; уплачивать налоги.

    Предметом налогового обязательства выступает сам предмет налогового платежа. При денежной форме налога в качестве предмета обязательства выступит определенная денежная сумма, при натуральных налогах - имущество в виде вещей, определяемых родовыми признаками.

    Содержанием налогового обязательства выступает право государство требовать передачи ему в собственность предмета налогового платежа (при денежной форме налога - уплатить налог, внести сумму налогового платежа) (право требования государства) и обязанность налогоплательщика осуществить эту передачу (долг налогоплательщика).

    Правовой  основой налогового обязательства выступают нормативные правовые акты, посвященные данному виду налога.

8.2 Исполнение налогового обязательства

    Исполнение  налогового обязательства заключается в совершении обязанным субъектом (налогоплательщиком) тех действий, которые составляют обязанность данного субъекта.

    Налоговое обязательство должно быть исполнено: а) надлежащим субъектом', б) в полном объеме', в) в установленные налоговым законом сроки', г) в определенном налоговым законом месте; д.) указанным налоговым законом способом; е.) в установленной налоговым законом форме.

    Налоговый кодекс устанавливает, что исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Налоговым Кодексом (п. 1 ст. 29 НК РК).

    Во  исполнение налогового обязательства  налогоплательщик или иное лицо, ответственное за исполнение данного обязательства, совершает следующие действия:

1. встает на регистрационный учет в налоговом органе;
2. ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

 3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения, налоговой базы и налоговой ставки, суммы подлежащих уплате налогов;

4. составляет налоговую отчетность и предоставляет ее органам налоговой службы в установленные порядке и сроки;

5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов в порядке, и сроки, установленные налоговым законодательством.  

     Исполнение  осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

     Сроки исполнения налогового обязательства устанавливаются Налоговым Кодексом. При этом течение срока, установленного настоящим Кодексом, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которым определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода, установленного Налоговым Кодексом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, то срок истекает в конце следующего рабочего дня. 

    Налоговое обязательство может быть исполнено  досрочно.

    Допускается изменение срока исполнения налогового обязательства по заявлению налогоплательщика.

    Под изменением срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов признается перенос установленного Налоговым кодексом срока уплаты налога на более поздний срок.

        Срок может быть перенесен  не более чем на девять месяцев.

Погашение налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1. начисленные пени;
2. сумма недоимки;
3. сумма штрафов. 

     Налоговое обязательство, исполняемое 

     - в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов

     - в наличной форме - с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или уполномоченный орган.  
     - исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.  
     - налоговое обязательство может быть исполнено путем проведения зачетов. 
     Налоговое обязательство исполняется в тенге, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, регулирующими деятельность акционерных обществ, а также случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте (ст. 29 НК РК). 

     Сроки исковой давности по налоговому обязательству.

      Общий срок – 5 лет.    

      По  налогоплательщикам, осуществляющим деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, орган налоговой службы вправе начислить или пересмотреть - в течение пяти лет после завершения срока действия контракта на недропользование. 
     В случае представления налогоплательщиком дополнительной налоговой отчетности за период, по которому срок исковой давности, истекает менее чем через один календарный год, указанный срок продлевается на один год.

    В принципе же место исполнения налогового обязательства в части уплаты налога обычно определяется из следующих критериев: места расположения налогоплательщика; места налоговой регистрации налогоплательщика; места нахождения объекта и предмета налогообложения; места исчисления суммы налога; места нахождения источника выплаты дохода, обязанного произвести удержание налога; места нахождения сборщика налога. 

    8.3 Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налога

    В процессе исполнения налогового обязательства  может по тем или иным причинам произойти переплата налога. В  связи с этим возникает вопрос, как быть с излишне уплаченными суммами налога.

    Суммой  излишне уплаченного  налога признается разница между фактически уплаченной и подлежащей к уплате суммами налога за налоговый период.

    Согласно  Налогового кодекса, сумма излишне  уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности

    1) без заявления налогоплательщика  в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога;

        2) по заявлению налогоплательщика в течение десяти рабочих дней со дня подачи заявления в следующем порядке:

        в счет погашения пени и штрафов по другим видам налогов;

        в счет погашения недоимки по другим видам налогов;

      Недоимка - начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет.

          в счет предстоящих  платежей по данному и другим видам налогов.

    Зачет суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту уплаты налогов, если иное не установлено Налоговым кодексом.

    Сумма излишне уплаченного налога не подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности другого налогоплательщика (ст. 39 НК РК).

    Статья 40 Налогового кодекса устанавливает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит перечислению на банковский счет налогоплательщика по его заявлению после проведения вышеперечисленных зачетов. 

    8.4 Способы обеспечения налогового законодательства

    Налоговый кодекс предусматривает следующие  способы обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате налога:

1. начисление пени на неуплаченную сумму налогов;
2. приостановление расходных операций по банковским счетам;
3. ограничение в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

    Пеня  начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком за каждый день просрочки.

    Приостановление расходных операций по банковским счетам производится в отношении налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в следующих случаях:

1. непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в течение десяти рабочих дней по истечении сроков ее сдачи;
2. непогашение налоговой задолженности по истечении тридцати рабочих дней со дня установленного срока уплаты;
3. не допуска должностных лиц органов налоговой службы к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложению и объектов, связанных с налогообложением, кроме случаев нарушения ими установленного Налоговым кодексом порядка проведения налоговой проверки.

    Отметим, что налоговая задолженность - это  сумма недоимки, а также неуплаченной суммы пени и штрафов.

    В свою очередь недоимка - это начисленные  и неуплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет.

    Ограничение в распоряжении имуществом выносится в случае непогашения налоговой задолженности в течение десяти рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам юридического лица.

    8.5 Принудительное взыскание налоговой задолженности

Принудительное  взыскание налоговой задолженности  производится в следующем порядке:

1. за счет денег, находящихся на банковских счетах;
2. за счет наличных денег;
3. со счетов дебиторов;
4. за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;
5. принудительного выпуска объявленных акций.

 

       1)Взыскание  налоговой задолженности  за счет денег, находящихся на банковских счетах производится в случаях неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности, начисленных налогоплательщиком по декларации и (или) расчетам, а также по результатам налоговых проверок. При этом налоговый орган имеет право взыскать в принудительном порядке с банковских счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей суммы налоговой задолженности без согласия налогоплательщика.