Налоговое право Республики Казахстан

2.2 Характеристика структурных элементов налога 

    2.1 Понятие и значение об элементах юридического состава налога

    Налог - это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру  и состоящую из определенных элементов.

    А.И. Худяков выделяет следующие основные элементы налога: 1) субъект налога; 2) объект налога; 3) налоговая база; 4) налоговая ставка; 5) налоговый период; 6) порядок исчисления налога; 7) порядок уплаты налога; 8) налоговые льготы (если они предусмотрены).

    Каждый  налог представляет собой комплекс указанных элементов. Если какой-нибудь из этих элементов не установлен, налог нельзя считать установленным.  

    2.2 Характеристика структурных элементов налога

    1 Субъект налога - налогоплательщик. В соответствии со ст.10 НК РК: «налогоплательщик - лицо, являющееся плательщиком налогов и других обязательных платежей в бюджет».

    2 Объект налога  - это имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщиков возникает налоговое обязательство (п. 1 ст. 25 НК РК).

    3 «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения…, на основании которых определяется суммы налогов…» (ст. 26 НК РК).  

    4 Налоговая база измеряется в тех или иных единицах, которые принято именовать единицы налогообложения.

    Размер  налоговой базы может определяться с помощью различных методов.

    Основными методами определения налоговой базы являются: 1) прямой способ; 2) способ “по аналогии”; 3) косвенный способ; 4) условный (презумптивный); 5) паушальный способ.

    Прямой  способ означает измерение налоговой базы на основе объективно существующих и документально подтвержденных показателей.

    Способ  “по аналогии” заключается в  измерении налоговой базы путем  сравнения предмета налога с аналогичным. Например, Налоговый кодекс предусматривает, что при невозможности определить балл бонитета (качество) земельного участка, занимаемых налогоплательщиками, размер земельного налога определяется исходя из балла бонитета смежно-расположенных земель.

    Косвенный способ заключается в определении налоговой базы на основе косвенных признаков. Например, доход лица определяется исходя из его расходов.

    Условный  способ заключается в определении налоговой базы исходя из некоторой условной или предполагаемой величины. Пример: сумма дохода определяется не из фактической реализации, а исходя из средней рыночной цены.

    Паушальный  способ [от нем. Раuschal - целиком, суммарно, оптом] заключается в определении налоговой базы независимо от ее реального размера. Например, уплата подоходного налога индивидуальными предпринимателями, деятельность которых носит эпизодический характер, производится путем приобретения разового талона (ст. 372 НК).

    5 Налоговая ставка  (ставка налогообложения, норма налога) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.27 НК РК).

    Умножение ставки налогообложения на количество единиц налоговой базы определит  сумму налогового платежа.

    Ставки  налога классифицируются по различным  основаниям.

    По  способу определения суммы налога ставки налога подразделяются на: 1) равные; 2) твердые; 3) процентные.

    Равные  ставки - ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.

    Твердые ставки (или тождественные) - ставки, когда на каждую единицу налогообложения установлен зафиксированный размер налога (например, налоговая ставка на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства при площади до 0,50 гектара составляют 20 тенге за 0,01 гектара).

    Процентные  ставки (или адвалорные, долевые) - ставки, когда размер налога выражен в процентах от стоимостной величены налоговой базы. Например, ставка корпоративного подоходного налога составляет 30 процентов от налогооблагаемого дохода.

    В зависимости от содержания различают следующие ставки: 1) маргинальные; 2) фактические; 3) экономические. Такое различие ставок используется главным образом в целях экономического анализа и определения уровня налогового бремени,

    Маргинальными [фр. marginal от лат. margo - край, граница] именуются ставки, которые установлены налоговым законодательством.

    Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

    Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

    Применение  тех или ставок определяет метод налогообложения.

    В зависимости от метода налогообложение  подразделяется на следующие виды: 1) равное; 2) пропорциональное; 3) прогрессивное; 4) регрессивное.

    Равное  налогообложение  характеризуется взиманием с каждого налогоплательщика налога в одинаковом размере, что обусловлено использованием равной налоговой ставки.

    При пропорциональном налогообложении каждый налогоплательщик платит налог по одинаковой ставке, выраженной в процентах или доле к объекту налога (налогооблагаемой базе).

    При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы растет и ставка налога.

    6 «Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате (ст. 28 НК РК).     

    7 Порядок исчисления налога представляет собой совокупность действия соответствующего лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате.

    Налоговый учет - система сбора и фиксации хозяйственной информации, необходимой для обеспечения исполнения налогового обязательства.

    8 Порядок уплаты налога - это установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмет налогового платежа от налогоплательщика к государству.

    Порядок уплаты налога включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.

    В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового обязательства, существует два способа уплаты налога:

1. путем самостоятельной передачи предмета налогового платежа его плательщиком;
2. путем принудительного взимания предмета налогового платежа государством (в лице его органов или налоговых агентов) с налогоплательщика.

    В соответствии с действующим в настоящее время в Казахстане порядком применяются следующие основные способы самостоятельной уплаты налога:

    а) на основе декларации

    Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о наличии объекта налогообложения, величине налоговой базы и размере подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствующий налоговый период.

    б) на основе налогового уведомления,

    Уведомлением  признается направленное органом налоговой службы письменное сообщение налогоплательщику о необходимости исполнения последним налогового обязательства. 

    В Налоговом кодексе предусмотрены 9 видов уведомлений.

    в) путем самостоятельного исчисления и внесения налогового платежа,

    г) путем приобретения разового талона,

    д) путем выкупа патента.

    Основными способами принудительной (помимо воли плательщика и без его участия) уплаты налога являются:

    а) удержание налога у источника выплаты дохода,

    б) принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся с его уплаты.

    Сроки уплаты налога устанавливаются налоговым законодательством.

    9 Налоговые льготы - это освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения. 

3 Налоговая деятельность государства

3.1 Понятие налоговой  деятельности

3.2 Методы налоговой деятельности 
 

    1 Понятие налоговой деятельности

    Налогообложение — это деятельность государства по установлению и взиманию налогов.

    Налогообложение составляет сердцевину налоговой деятельности государства.

    Налоговая деятельность - это деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его осуществления. 

    2 Методы налоговой деятельности

    Методы  налоговой деятельности - конкретные приемы и способы, посредством которых государство организует и осуществляет налогообложение.

    Основными методами налоговой деятельностью являются: 1) установление налогов; 2} ведение учета налогоплательщиков; 3) ведение учета объектов обложения по окладным видам налогов; 4) взимание окладных видов налогов; 5) организация удержания налогов у источника выплаты дохода; 6) установление для определенных категорий налогоплательщиков налоговой отчетности; 7) осуществление контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а налоговыми агентами, сборщиками налогов, банками и другими лицами, связанными с налогообложением, - своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; 8) принятие мер по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а иными лицами, связанными с налогообложением, - своих налоговых обязанностей; 9) организация налоговой службы государства (системы налоговых органов); 10) привлечение лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к установленной ответственности.

    Налоговая деятельность осуществляется в определенных правовых формах.

    Правовыми формами осуществления  налоговой деятельности являются:

1.  издание юридических актов, носящих нормативный характер;
2. издание индивидуальных правовых актов (уведомления налогового органа, направленного конкретному налогоплательщику);
3. совершение двухсторонних налогово-правовых актов, в числе которых можно назвать налоговые договоры;
4. реализация государством в лице уполномоченного своих прав и обязанностей в качестве субъекта налогового правоотношения.

 

4 Налоговое право как правовое образование

4.1 Понятие и предмет налогового права

4.2 Система налогового  права 
 
 

4.1 Понятие и предмет налогового права

    Предметом налогового права  выступают общественные отношения, возникающие в процессе осуществления налоговой деятельности государства.

    Налоговое право — это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе налоговой деятельности государства.

    Источниками налогового права выступают: а) Конституция Республики Казахстан от 30.08.1995г.; б) Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)” от 12 июня 2001 г.; в) нормативные правовые акты, принятые в соответствии с Налоговым кодексом. К источникам также относятся и международные договоры, ратифицированные Республикой Казахстан. Причем, НК РК установлено следующее правило: «Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора» (п.5 ст.2 НК РК).