Налоговое право Республики Казахстан

юридические лица, за исключением государственных  учреждений;

нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

    Плательщиками налога на добавленную стоимость  при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

    Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

    1) облагаемый оборот;

    2) облагаемый импорт.

    В соответствии с Налоговым кодексом под облагаемым оборотом понимается оборот по реализации товаров (работ, услуг).

    Облагаемым  импортом являются товары, ввозимые или  ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

    Налоговые ставки: обычная (стандартная) и нулевая.

    Обычная ставка равняется 15% от размера облагаемого оборота или от размера облагаемого импорта.

    Нулевая ставка применяется

    - при реализации товаров на  экспорт;

    - Оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:

1. транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;
2. транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;
3. перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении. 
   - при реализации товаров на территории специальных экономических зон.

      Освобождаются от налога на добавленную стоимость  обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг): государственных знаков почтовой оплаты; акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначенных для маркировки подакцизных товаров в соответствии со статьей 549 настоящего Кодекса); услуг, осуществляемых уполномоченными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина; услуг, оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, нотариальных действий; товаров (работ, услуг), осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан.    

    Исчисление  налога на добавленную стоимость производится по довольно сложной формуле и представляет известную трудность. Согласно статьи 244 НК РК сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет.

    Следовательно, речь идет о вычитании одного НДС, именуемого в литературе “НДС уплаченный” (т. е. суммы налога уплаченного покупателем продавцу в составе цены товара), из другого, именуемого “НДС полученный” (т. е. суммы налога, полученного продавцом с покупателя в составе цены товара). Разница между этими НДС и даст саму сумму налога, подлежащего внесению в бюджет, обозначаемого в литературе как “НДС (бюджет)”.

    Что касается определения суммы НДС  по облагаемому импорту, то он рассчитывается путем применения ставки обложения (15%) к размеру облагаемого импорта.

    Налоговый период.

1. календарный месяц, который является общим налоговым периодом;
2. квартал, который установлен для налогоплательщиков, имеющих среднемесячную сумму НДС менее 1000 месячных расчетных показателей, за предыдущий квартал;

3) если за календарный месяц складывается превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, налоговым периодом является календарный месяц либо квартал, определенный плательщиком налога на добавленную стоимость самостоятельно; 
4) применяющим специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции - налоговый год.

    Декларация  предоставляется не позднее 15 числа  месяца, следующего за налоговым периодом.

    Декларация  представляется не позднее 15 числа  месяца, следующего за налоговым периодом.

    

    10.4 Акцизы

    Акциз - уставленная надбавка к цене товара, которую продавец обязан перечислить государству в форме налога. Косвенный налог.

    Плательщики:

1. производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
2. импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;
3. осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории Республики Казахстан;
4. осуществляют реализацию конкурсной массы конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству не территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
5. осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан (ст. 256 НК РК).

    Подакцизными  товарами являются: 1) все виды спирта; 2) алкогольная продукция; 3) табачные изделия, а также изделия, содержащие табак; 5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; 6) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов); 7) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти); 8) сырая нефть, газовый конденсат.

    Подакцизными  видами деятельности являются: 1) игорный  бизнес; 2) организация и проведение лотерей.

    При уплате акцизов применяется два  вида ставок: 1) адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости товаров; 2) твердые, устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу измерения товара в его натуральном выражении.

    Ставки  акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан,

    Объектом  обложения акцизом выступают по существу  операции с подакцизным товаром: реализация, передача, взнос, использование в качестве натуральной платы, отгрузка своим структурным подразделениям, использование для собственных производственных нужд и даже его порча или утрата. Применительно к подакцизным видам деятельности в качестве объекта обложения выступает осуществление этой деятельности.

    Некоторые виды операций с подакцизными товарами исключаются из обложения акцизом (например, экспорт подакцизных товаров).

    Исчисление  суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

    Налоговый период - календарный месяц.

    Сроки уплаты акциза по одним видам товаров зависят от сроков совершения операция с ними безотносительно налогового периода, по другим -соотносятся со сроками совершения операций с этими товарами в рамках налогового периода.

    Акцизы  по большинству видов подакцизных  товаров подлежат перечислению в бюджет не позднее чем:

    а) на тринадцатый день месяца по операциям, совершенным в течение 
первых десяти дней налогового периода;

    б) на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;

    в) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

    Местом  уплаты акциза является, как правило, место регистрации плательщика акциза. В некоторых случая акциз выплачивается по месту производства или же по месту реализации подакцизного товара.

    Декларация  предоставляется  не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 275 НК РК).

    10.5 Рентный налог на экспортируемую сырую нефть,

    газовый конденсат

     Плательщики - физические и юридические лица, реализующие на экспорт сырую нефть, газовый конденсат, за исключением недропользователей, заключивших контракты о разделе продукции.

     Объект обложения - объем сырой нефти, газового конденсата, реализуемый на экспорт.

     База  исчисления - стоимость экспортируемой сырой нефти, газового конденсата, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти, газового конденсата и рыночной цены с учетом скидки (наценки) на качество сырой нефти, газового конденсата за вычетом расходов налогоплательщика на их транспортировку. 
     Порядок определения рыночной цены утверждается Правительством Республики Казахстан.

Ставки устанавливаются по прогрессивной шкале налогообложения. 
     Налоговый период - календарный месяц.

     Декларация  представляется не позднее 15 числа  месяца, следующего за налоговым периодом. 

     10.6 Налоги и специальные платежи недропользователей

      При налогообложении недропользователей необходимо учитывать некоторые особенности:

1. Налоговые режимы, устанавливаемые для недропользователей, определяются в контрактах на недропользование.
2. Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрены специальные платежи недропользователей:

- налог на сверхприбыль;

- бонусов  (подписного и коммерческого обнаружения);

- роялти;

- доли  республики Казахстан по разделу  продукции.

    Налоговый режим - совокупность норм налогового законодательства, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных настоящим Кодексом (пп. 21 ст. 10 НК РК).

    Налоговый кодекс устанавливает две модели налогообложения недропользователей.

    Первая  модель предусматривает уплату недропользователями налогов, установленных Налоговым кодексом Республики Казахстан.

    Вторая  модель предусматривает уплату (передачу) недропользователями доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым кодексом, за исключением: рентного налога на экспортируемую сырую нефть и газовый конденсат, роялти, акциза на сырую нефть, газовый конденсат, налога на сверхприбыль, земельного налога, налога на имущество.

    Все контракты на недропользование должны обязательно проходить налоговую экспертизу.

    Порядок исчисления и уплаты специальных платежей недропользователей.

    Бонусы  бывают двух видов: подписной и коммерческого обнаружения.

    Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории и устанавливается при заключении контракта.

    Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством РК.

    Уплата  производится не позднее 30 календарных дней со дня вступления контракта в силу. По данному виду платежа представляется декларация.

    Бонус коммерческого обнаружения  является фиксированным платежом и уплачивается недропользователем за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов.

    По  контрактам на проведение разведки месторождений  полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается.

    Объект  налогообложения – объем утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых.

    База  исчисления – стоимость объема, утвержденных извлекаемых полезных ископаемых.

    Ставка  – 0,1% от базы исчисления.

    Срок  уплаты – не позднее 90 со дня утверждения объема полезных ископаемых. Декларация представляется.