Налог на доходы физических лиц

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, доходы в виде материальной выгоды. Если в судебном порядке взимаются, например алименты, налоговая база на их размер не уменьшается.                                                                                            Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый период – календарный год;

Налоговые ставки: 13,35,30,15 и 9 %.

-13% - является общей и применяется во всех случаях, кроме ситуаций, для которых установлены другие виды ставок.                                                                      -35% - стоимости любых выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх и др. мероприятиях, если стоимость превышает 4000 р.                                                         - процентных доходов по вкладам в банки в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.                                                                                                   -30 % - в отношении доходов ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ;         - если они получают доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налоговая ставка составляет 15%.               -9% - в отношении доходов полученных в виде дивидендов ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ.

Сумма налога исчисляется  по каждому виду налоговой ставки отдельно, как соответствующая налоговой  ставке % доля налоговой базы.

Порядок начисления и уплаты налога:                                                                                     - налоговые агенты обязаны:                                                                                                        - исчислить;                                                                                                                                      - удержать у налогоплательщика;                                                                                                   - уплатить исчисленную сумму налога в бюджет.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущем месяце суммы налога.                                               Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате и перечислить денежные средства в бюджет.

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также  не позднее дня перечисления дохода со счетов налогового агента на счет плательщика.

2.1 Порядок определения налоговой базы                                              [Налоговый кодекс РФ] [Глава 30] [Статья 376]

1. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения), а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

2. В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

3. Налоговая  база определяется налогоплательщиками  самостоятельно в соответствии  с настоящей главой.

4. Средняя стоимость  имущества, признаваемого объектом  налогообложения, за отчетный  период определяется как частное  от деления суммы, полученной  в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца  отчетного периода и 1-е число  месяца, следующего за отчетным  периодом, на количество месяцев  в отчетном периоде, увеличенное  на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового периода и последнее  число налогового периода, на число  месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

5. Налоговая  база в отношении каждого объекта  недвижимого имущества иностранных  организаций, указанного в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, принимается  равной инвентаризационной стоимости  данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом.

6. Налоговая  база уменьшается на сумму  законченных капитальных вложений  на строительство, реконструкцию  и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых  судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних  водных путях Российской Федерации,  портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного  транспорта (за исключением системы  централизованной заправки самолетов,  космодрома), учтенных в балансовой  стоимости данных объектов.

Положение настоящего пункта не применяется в отношении  законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости  указанных объектов до 1 января 2010 года. 

2.2 Налоговые вычеты при исчислении НДФЛ

 Налоговый вычет -это сумма, на которую можно уменьшить доходы плательщика, облагаемые налогом по ставке 13 процентов, при расчете НДФЛ.

-Налоговым кодексом 4 установлены 4 вида налоговых вычетов: стандартный, социальный, имущественный и профессиональный. Рассмотрим те из них, которые может предоставлять работодатель.

Каждому лицу может  быть предоставлено 2 стандартных налоговых  вычета: один - самому налогоплательщику, другой - на его детей. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на вычет (справку с предыдущего места работы, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака и др.).

Стандартный налоговый  вычет большинству налогоплательщиков предоставляется в размере 400 рублей в месяц и действует до месяца, в котором доход нарастающим  итогом с начала года превысит 40 000 рублей.

Вычет на каждого  ребенка налогоплательщика установлен в размере 1000 рублей и действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика  с начала года превысит 280 000 рублей. Он распространяется на детей в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося (студента) очной формы обучения до достижения им возраста 24 лет. Важен  также факт, что физическое лицо, получающее вычет, обеспечивает (содержит) детей. Вычетом могут воспользоваться  оба родителя ребенка вне зависимости  от того, состоят они в браке  или нет.

Сотрудник может  воспользоваться удвоенным вычетом  на ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если он учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет и одновременно является инвалидом I или II группы. Право на двойной вычет имеют также единственный родитель (приемный родитель) опекун или попечитель. Данное понятие законодательством не определено, поэтому его следует понимать буквально: у ребенка есть только один родитель. В данную категорию лиц включаются:

-мать, родившая ребенка вне брака, но только при условии, что ребенок не усыновлен ни биологическим отцом, ни другим мужчиной;

-мать, если в свидетельство о рождении ребенка сведения об отце не внесены (стоит прочерк) либо указаны со слов матери;

-один из родителей ребенка, если второй умер либо признан безвестно отсутствующим, либо объявлен умершим. 

Один из родителей  не может быть признан единственным, если:

-второго лишили родительских прав — он все равно несет обязанности по содержанию своего ребенка;

-он со вторым находится в разводе и тот не уплачивает алименты;

Если мать, родившая ребенка, находится в отпуске  по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет и, соответственно, не получает дохода, то она не может  отказаться от получения вычета в  пользу второго родителя.                                     Следует иметь в виду, что стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода. Предположим, с 1 января по 31 марта 2010 года сотрудница компании находилась в отпуске по уходу за ребенком. Ее зарплата за апрель составила 10 000 рублей. Налоговую базу по НДФЛ за апрель работодатель уменьшает на сумму вычетов, причитающихся за январь—апрель 2010 года. То есть учитываются стандартный вычет в размере 1600 рублей (400 руб. x 4 мес.) и вычет на ребенка — 4000 рублей (1000 руб. x 4 мес.). Таким образом, налоговая база составит 4400 рублей (10 000 – 1600 – 4000). В бюджет нужно будет уплатить НДФЛ в сумме 572 рубля (4400 руб. x 13%).

Возможна такая  ситуация: в течение отдельных  месяцев налогового периода сумма  стандартных вычетов превысила  доход физлица. В этом случае работодателю необходимо исчислить разницу между  вычетом и зарплатой и использовать ее в следующем месяце наряду с  прочими вычетами. При этом налоговая  база за этот период будет равной нулю. На следующий год (налоговый период) остаток вычета перенести нельзя.

Если же стандартный  вычет был предоставлен в большем  или меньшем размере, то перерасчет будет производить налоговый  орган на основании декларации и  соответствующих документов.

Помимо стандартных  вычетов налоговый агент предоставляет  также социальные по расходам на пенсионные взносы, уплаченные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Причем физическое лицо может воспользоваться этим правом до окончания налогового периода при предоставлении работодателю заявления и документов, подтверждающих фактические его затраты.

Кроме того, работник может претендовать на получение  от налогового агента имущественного налогового вычета. Он предоставляется  в случае нового строительства или  приобретения на территории России жилых  домов, квартир, комнат или долей  в них. Его размер равен сумме  фактически произведенных расходов, но не может превышать 2 000 000 рублей. Для этого сотрудник должен написать заявление и предоставить уведомление  из налоговой инспекции, подтверждающее право физического лица на имущественный  вычет.

Если данный вычет не был использован полностью  в текущем году (сумма доходов  оказалась меньше размера полученного  вычета), то его остаток переносится  на следующие годы до полного использования.

2.2.1 Стандартные  вычеты

Закон, касающийся стандартных вычетов по НДФЛ 2012 года, был принят 1 ноября Государственной  думой РФ в третьем чтении. После  чего законодательный акт направлен  в Совет Федераций и, как заявили  в Министерстве финансов, его текст  пересматриваться и изменяться уже не будет.

Изменения, вносимые Госдумой по размерам стандартных вычетов по НДФЛ 2012 года, вступят в силу только после опубликования закона, но при этом его нормы будут касаться правоотношений, возникших с 1 января этого года. Соответственно, с момента вступления закона в силу, бухгалтерам необходимо будет пересчитать  вычет и перечисленный НДФЛ за своих работников с начала года.

На практике может возникнуть ситуация, когда  при пересчете НДФЛ образуется переплата  по данному налогу. Напоминаем, что  информацию об этом необходимо в течение 10 дней сообщить сотрудникам, а переплату  направить в счет последующих  платежей по соответствующему налогу или же вернуть работнику.

Какие главные изменения  произойдут при расчете  НДФЛ в 2012 году?

Для работников с одним или двумя детьми в  этом году ничего не меняется, поэтому  пересчет НДФЛ не требуется. Однако по работникам, у которых трое или  более детей или дети-инвалиды, необходимо НДФЛ с начала этого года пересчитывать. Применение стандартных  вычетов по НДФЛ 2012 года, как и  в этом по-прежнему правомерно до наступления лимита в доходах работника, равного 280.000 руб. Также депутаты сохранили возможность одному родителю получать двойной вычет, когда второй родитель написал заявление об отказе.