Введение
При налоговом
планировании не следует ориентироваться
только на размеры налоговых ставок.
Напротив, размеры налоговых ставок
с точки зрения обложения налоговой
деятельности имеют второстепенное
значение. Иначе трудно бы было понять,
почему в условиях полной свободы
движения капиталов компании продолжают
действовать в странах с уровнем
корпорационного налога в 4%-50% и не
перебираются в "налоговые гавани",
где ставки этого налога 2-5% или он
вовсе не применяется.
На самом деле и в странах с нормальными
(не пониженными) ставками налогов компании
с хорошо поставленным налоговым правительством
платят налоги по эффективной налоговой
ставке не свыше 20-25%. А эти ставки уже сравнимы
с уровнем налогообложения в странах -
"налоговых гаванях". Поэтому выбор
между странами с нормальными налоговыми
ставками и "налоговыми гаванями"
далеко не всегда предопределен в пользу
последних; во многих ситуациях и те и
другие играют на равных.
Снижение высоких нормальных налоговых
ставок до пониженных эффективных в западных
странах в принципе доступно для всех
компаний, хотя и носит избирательный
характер. Практически во всех этих странах
существуют значительные налоговые льготы
(или даже прямые субсидии и компенсации)
для экспортной деятельности, для инвестиций
в новые промышленные мощности, в создание
новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых
в относительно менее развитых районах
и т.д. Поэтому в отношении реальной производственной
и коммерческой деятельности налоговые
режимы развитых стран вполне конкурентно
способны с режимами стран - "налоговых
гаваней", особенно если учесть, что
для реальной деятельности важны состояние
инфраструктуры, доступности источников
сырья, близость рынков сбыта, наличие
квалифицированной рабочей силы, в чем
"налоговые гавани", очевидно, уступают
развитым странам.
Но даже и для "базовых" компаний,
не осуществляющих никакой деятельности
в стране своего местонахождения, а только
управляющих активами, обслуживающих
или контролирующих деятельность в других
странах, размещение в стране с нормальным
уровнем налогообложения может оказаться
не менее выгодным, чем в стране - "налоговой
гавани". Дело в том, что многие страны
(США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют
своим компаниям отсрочку от налогообложения
доходов, полученных за рубежом до тех
пор, пока они не будут реально репатриированы
в страну. Такая отсрочка может фактически
иметь бессрочный характер, а при современном
уровне процентных ставок отсрочка в уплате
налогов на 7-8 лет равносильна полному
освобождению от налога.
Компании с международным масштабом деятельности
могут даже пользоваться весьма существенными
льготами, предусмотренными международными
налоговыми соглашениями; страны - "налоговые
гавани" таких соглашений не имеют.
Наконец, некоторые развитые страны (США,
Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние
годы приняли специальные законы, направленные
за перемещением капиталов из этих стран
в "налоговые убежища", которые на
деятельность их граждан и компаний не
распространяются. Это также служит сдерживающим
фактором при выбор страны размещения
капитала.
При всем этом давление развитых стран
Запада на страны - "налоговые гавани"
никогда не было особенно сильным. Точнее
было бы сказать, что отношение налоговых
властей западных стран к "налоговым
гаваням", при всей остроте официальной
критики, остается в рамках "резервируемой
благосклонности". Большинство из стран
- "налоговых гаваней" при желании
могли бы быть сокрушены простыми политическими
и экономическими мерами буквально в несколько
дней. Но на самом деле капиталы только
"базируются" в налоговых гаванях",
а реально они вкладываются и функционируют
в тех же западных странах. Туда же переводятся
и доходы с этих капиталов, поскольку их
владельцы проживают в этих странах. Более
жесткая позиция по отношению к "налоговым
гаваням" могла бы побудить инвесторов
и компании окончательно покинуть свою
страну. Наконец, страны - "налоговые
убежища" играют важную роль для смягчения
остроты конкурентных противоречий между
развитыми странами в борьбе за привлечение
капиталов и дают важный аргумент для
внутриполитической борьбы в этих странах,
позволяя властям защищать предоставление
существенных налоговых льгот капиталам
ссылками как раз на наличие этих "налоговых
убежищ" за рубежом.
Таким образом, уплата предприятием налога
по стандартной, установленной законом
ставке является необычным, редким явлением
и свидетельствует о плохой постановке
налогового планирования на данном предприятии.
Моя цель в данной курсовой работе - это
изучить: особый порядок определения налогооблагаемой
базы, доходы физических лиц, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения),
налоговые вычеты, налоговые ставки, устранение
двойного налогообложения в НДФЛ, особенности
взыскания и возврата налога, последние
изменения в НДФЛ. Так же произвести расчеты
по НДФЛ.
1. Исторический
аспект развития налогообложения
Исторически практика
налогообложения предшествовала их
научному обоснованию. Возрастало и
сокращалось число налогов, менялась
их роль и база налога. Яркие примеры
налоговых активистов - римский император
Гай Калигула, короли французский
Людовик XIV и прусский Фридрих I, российский
император Петр I. С тех пор
финансовая наука прошла долгий путь.
Развитие налоговой системы как
практического воплощения теоретических
выводов можно в общем виде
представить как движение от частных,
конкретно-исторических форм изъятия
доходов к общим формам, которое
выражается в распределении налогов
на максимальное количество налогоплательщиков
и в достаточной стабильности
налоговых платежей.
В период господства
натурального хозяйства государственные
финансы редко отделялись от финансов
государя. В этот период сбор налогов
мог легко быть замещен выполнением
различных повинностей, например: строительством
дорог, рытьем каналов, а самое главное
- службой в армии и участием
в управлении государством. Поскольку
было бы нелепо государю требовать
уплаты налогов со своих «подарков»
за усердную службу, то возникали необлагаемые
налогами сословия. Налоги в то время
не являлись основным средством пополнения
казны. Важную роль играли доходы от домена
(собственных владений главы государства),
государственные монополии (в Древнем
Египте - продажа зерна, в средневековье
- соль, сахар, табак, вино и др.), продажи
регалий (когда свободной земли
стало не хватать) и система откупов
и кредита.
В этот период налоговая
база носила в основном оценочный
характер. Оценивалась примерная
урожайность земли (кадастр), численность
работников (подворный, подушевой налог),
численность голов скота, наличие мельницы
и т. п. Лишь в городах и центрах торговли
существовали налоги с продажи, хотя и
в городах налоговая база носила оценочный
характер. Уплата налога осуществлялась
всем цехом, обладающим монополией на
определенный вид ремесла, - сапожниками,
горшечниками, кузнецами и др. Торговля
была обременена оплатой обязательных
услуг за взвешивание, за измерение, за
постой, за проезд через ворота или по
мосту (вместо выполнения повинностей).
Землевладельцы платежи за пользование
дорогами замещали ввозными и вывозными
пошлинами, которые было проще взимать
на границах владений, чем на протяжении
феода. Эти пошлины могли играть еще роль
«охранной грамоты» для купцов.
Стимулирующая
роль налогов была незаметна, тем
не менее, она существовала. Обязательность
уплаты деньгами вела к расширению
объема и ассортимента товаров на
рынках. В дальнейшем эта роль усиливалась
в связи; с отменой внутренних
пошлин и увеличением внешних, отменой
или сокращением вывозных пошлин
и увеличением ввозных. Начиная
с эпохи меркантилизма, получает
развитие позиция использования
налогов как стимулирующего механизма
национальной экономики. Достигнутые
успехи в создании единого национального
рынка, мануфактурного производства, роста
производительных сил привели к
тому, что ограничения в международной
торговле стали препятствием для
продолжения экономического роста.
Провозглашалась новая доктрина
- «laisser faire». Участники этого процесса
требовали созыва парламента, шли во власть
не для того, чтобы как можно больше получать
источников обогащения и усилить государственную
опеку, а, наоборот, чтобы ограничить роль
государства в экономике. Согласие «терпеть»
налоги обосновывалось как часть принципа
равенства, а именно обеспечением государством
таких услуг, которые невозможно доверить
никакому другому экономическому агенту.
Таким образом, если в какой-либо стране
бизнес считает, что для выполнения насущных
задач ему не хватает ресурсов, то он призовет
на помощь государство и будет содержать
его аппарат. Иначе, при любом удобном
случае главным требованием будет невмешательство.
Характерное предложение в отношении
налогов - они должны оказывать минимальное
влияние на хозяйственную деятельность.
Следовательно, наличие таможенных пошлин,
акцизов, различие их ставок нарушает
равенство экономических агентов.
На протяжении
XVIII-XIX вв. происходили значительные
изменения в объемах и динамике
налогооблагаемых доходов. Сложилась
рыночная экономика и единственным
фактором, определяющим потребление, стал
размер доходов. Исчезли средневековые
сословия, цехи и гильдии, и возникли
новые классы в обществе. Отменен
налоговый иммунитет, все натуральные
повинности, прежние налоги заменены
новыми - вместо монополий на продажу
отдельных товаров введены акцизы.
Налог на имущество и землю
стал общим для всех слоев населения.
Сократились даже импортные таможенные
пошлины.
В 1809 году в Великобритании
был введен подоходный налог, который
в требованиях многих групп мог
заменить все другие налоги. Поэтому
в первой половине XIX в. получила развитие
теория наслаждения, которая представляет
ту же идею, что и теория обмена (принцип
возмездности в отношениях между государством
и плательщиком), только с несколько иных
позиций. «Наслаждение» в данном случае
доставляют блага, предоставляемые государством
обществу, за что население страны должно
платить налоги.
В дальнейшем постулат
о правовом государстве приводит
финансовую науку к идее принудительного
характера налога и к появлению
новых теорий: теории жертвы и теории
коллективных (общественных) потребностей.
Эти теории рассматривали налог
как необходимое участие в
покрытии государственных расходов,
как обязанность, вытекающую из самой
идеи государства к из тех потребностей
общества, которые удовлетворяются государством.
И теперь добавляется понимание того,
что налогообложение имеет императивный
характер и является индивидуально без
эквивалентным движением денежных средств
от индивидуума к государству, осуществляемым
на основании принуждения со стороны власти,
имеющим целью формирование денежного
фонда, используемого для выполнения государством
своих функций. При этом при взимании налога
должны соблюдаться принципы справедливости
по отношению к плательщику и достижения
большей эффективности взимания налогов.
В связи с
усложнением экономических отношений
в XIX в. немецкий экономист А.Вагнер
дополнил основные принципы А.Смита правилами,
которые классифицируются в четыре группы.
На первом месте стоят финансовые принципы
организации обложения, затем идет группа
народнохозяйственных принципов, к третьей
группе правил отнесены этические принципы,
четвертая группа состоит из административно-
технических правил налогового управления.[1
]
На данном этапе
практически все экономисты разделяют
положение о необходимости налогообложения,
проведены различия между налогом,
сбором, пошлиной и иными платежами
в бюджет, доказана возможность регулирования
экономики посредством налогов.
Особую актуальность приобретает разрешение
вопросов о том, каким должен быть
уровень налоговых изъятий, чтобы
воздействие на экономические процессы
в обществе осуществлялось с максимально
возможным положительным эффектом.
К началу XX в. были
созданы условия для учета
всех доходов граждан в большинстве
стран мира, и тогда стала усиливаться
идея совокупного подоходного налога.
Соответственно появляется и новая
парадигма в развитии экономической
науки. Дж. М.Кейнс обосновал в числе прочего
необходимость использования фискальной
политики, и в частности налогов, для регулирования
экономики. Впервые налог рассматривался
не только как способ изъятия средств,
необходимых государству для выполнения
своих функций, но и как регулятор экономических
отношений общества. Используя налоги,
государство получает возможность изменения
структуры производства, сдерживания
или ускорения некоторых процессов, что
может способствовать экономическому
процветанию общества. Задачу стимулирования
экономики следует решать на путях радикального
облегчения налогового бремени. При этом
ученые отмечают важный психологический
аспект снижения налогов, который, к примеру,
обеспечил «возврат» 47 % доходов федерального
бюджета США «потерянных» вследствие
налоговых реформ 1981 г., и существенно
повысившего уровень сбережений в частном
секторе вследствие стимулирующего характера
налоговых сокращений, причем этот уровень
значительно превзошел предварительные
оценки казначейства США.
В нашей стране
эти оценки также имеют большую
значимость. Например, происходит снижение
ставок по основным налогам (НДС, налогу
на прибыль организаций, налогу на доходы
физических лиц и т.д.), введена
регрессивная шкала по единому социальному
налогу, происходит сокращение налогового
бремени в целом.
Таким образом,
«налог - это обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц
в форте отчуждения принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления
денежных средств с целью финансового
обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований».[2
]
2.Налогообложения
налога на доходы физических лиц
Объект налогообложения:
зависит от того является ли физическое
лицо (ФЛ) резидентом, или не является:
- доход, полученный налогоплательщиком
в календарном году;
- от источников в РФ и или от источников
за пределами РФ – для ФЛ, являющихся налоговыми
резидентами РФ;
- от источников в РФ – для ФЛ, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
Виды
доходов (для целей налогообложения):
- вознаграждения за выполненные работы,
оказанные услуги;
- доходы от реализации недвижимого и иного
имущества, ценных бумаг;
- страховые выплаты при наступлении страхового
случая (ст. 213);
- доходы, полученные
от использования права на
объекты интеллектуальной собственности;
- доходы, полученные от предоставления
в аренду имущества;
- иные доходы (ст. 208 НК РФ).
Если доходы
в иностранной валюте – пересчитываются
в рубли, по официальному курсу ЦБ,
на момент получения дохода. Доходы,
полученные в натуральной форме, пересчитываются
по рыночным ценам на дату, получения налога.
Не
подлежат налогообложению:
- государственные пособия (по безработице,
по беременности, родам), за исключением
пособий по временной нетрудоспособности;
- все виды государственных пенсий;
- все виды выплат ФЛ в пределах норм, установленных
законодательством РФ, в связи увольнением
работника (за исключением компенсаций
за неиспользуемый отпуск), возмещение
вреда, причиненного здоровью, возмещение
командировочных расходов (на территории
РФ – 700 р в день, за пределами – 2500 р. )
и т.д.;
- сумма материальной помощи независимо
от ее размера – в особых случаях, на основании
решения органов власти.
- сумма материальной помощи, оказываемой
работодателем своим работникам, а также
бывшим своим работникам, уволившимся
в связи с выходом на пенсию по инвалидности
или по возрасту – в пределах 4000 р. за налоговый
период;
- доходы в виде процентов, получаемых
налогоплательщиком по вкладам в банках,
находящихся на территории РФ, если: 0%
по рублевым вкладам, выплачиваются в
пределах сумм, рассчитанных исходя из
ставки рефинансирования ЦБ (10%);
- по валютным вкладам (установленная ставка
не полной или частичной компенсации стоимости
путевок в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения (за исключением туристических,
выплачиваемых работодателями своим работникам
и членам их семей);
- алименты у лиц, их получающих;
- стипендии студентов, аспирантов, ординаторов,
докторантов;
- доходы от продажи выращенной продукции,
овощеводства и животноводства;
- сдача лекарственных трав, дикорастущих
ягод и иных плодов;
- и другие, ст. 217 НК.