Налог на доходы физических лиц

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ  ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: Налог на доходы физических лиц

Вариант № 13

 

 

 

Исполнитель: Кондратьева  Н.А.

Специальность: Финансы и  Кредит

Группа: 51ФДО

№ зачетной книжки: 08дфд50172

Руководитель: доц. Шавлуков М.О.

 

 

 

Уфа 2011 г. 

Содержание

 

Введение           3

1. Экономическая сущность  НДФЛ       4

2. Основные элементы НДФЛ       6

3. Приоритеты совершенствования  НДФЛ в современных условиях    21

Заключение                 22

Список используемой литературы              23

Приложение                 24

 

 

Введение

 

Подоходный налог был введен в России в апреле 1916 года. Отличительным признаком налогообложения граждан после октября 1917 года в СССР было отсутствие равенства всех плательщиков перед законом в зависимости от их социальной принадлежности. По пониженным  ставкам облагались только рабочие и служащие, тогда как остальные социальные группы населения платили налог по повышенным ставкам. Налог до начала 90-х годов XX века заметно не влиял на материальное положение основной массы плательщиков. Слабая дифференциация доходов населения имела своим следствием то, что прогрессивное налогообложение практически не затрагивало интересов большинства граждан. [4, с. 56]

Выбранная тема контрольной работы актуальна тем, что в настоящее время процессы политических и экономических преобразований в стране коренным образом изменили обстоятельства формирования финансовых фондов, обусловливавшие значительную роль налога на доходы физических лиц.

Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы дать полную характеристику налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Для этого мы разберем экономическую сущность налога, дадим характеристику основным элементам, а также рассмотрим приоритеты совершенствования НДФЛ в современных условиях.

 

1. Экономическая сущность  НДФЛ

 

Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств, в распоряжение государства.

С организационно-правовой стороны налоги с доходов физических лиц, как и другие налоги, определяются как обязательный платеж, поступающий в бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Налог на доходы физических лиц - важная составная часть налоговой  системы РФ. С их помощью государство  воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и  инвестиций, а также на структурные  изменения в экономике.

Основное место в системе  налогообложения физических лиц  занимает подоходный налог. Его идея – обеспечение равно напряженности  налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика. Профессор М.Н. Соболев писал, что «Подоходный налог представляет собой наиболее совершенную форму обложения в финансовой системе, потому что он охватывает чистый доход общества – тот основной источник, из которого платятся вообще все налоги»[5, с. 105].

В объеме платежей в консолидированный бюджет (приложение 1) [10] этот налог в настоящее время занимает четвертое место после налогов на прибыль, на добавленную стоимость и на добычу полезных ископаемых (рисунок 1). Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны. В доходной части бюджетов многих городов и районов подоходный налог является основным источником финансирования [11].

        - 2010 г.

        - 2011 г.

 

Рисунок 1 – Структура  налоговых поступлений в консолидированный  бюджет РФ

 

2. Основные элементы НДФЛ

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.[8, с. 32]

Структура НДФЛ представлена на рисунке 2. [9]

 

Рисунок 2 - Структура налога на доходы физических лиц

 

Кто является плательщиком НДФЛ?

Плательщиками НДФЛ признаются (п. 1 ст. 207 НК РФ):

- физические лица — налоговые резиденты РФ;

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России.

Кого считать налоговым резидентом? Если человек находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он является резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Период нахождения физического  лица в России не прерывается в  случае выезда за пределы РФ при одновременном соблюдении следующих условий:

- срок выезда не превышает шести месяцев;

- выезд осуществляется для лечения или обучения.

Исключения. Некоторые категории  граждан являются резидентами РФ независимо от времени нахождения в  России. К ним относятся (п.3 ст. 207 НК РФ):

- военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные за рубеж.

Объект налогообложения.

Теперь перейдем непосредственно  к объекту обложения налогом  на доходы физических лиц. Согласно статье 209 Налогового кодекса объектом по данному налогу признается доход:

- для резидентов РФ — от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;

- для нерезидентов РФ — от источников в РФ.

Налоговая база по НДФЛ.

О налоговой базе по НДФЛ говорится в статье 210 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи при определении базы по НДФЛ нужно учитывать все доходы, полученные физлицом, или право на которые у него возникало. Они могут быть в любой форме, а именно:

- в денежной;

- натуральной;

- в виде материальной выгоды.

Если речь идет о материальной выгоде, то такие доходы определяются в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Некоторые виды доходов не подлежат налогообложению НДФЛ. Они  поименованы в статье 217 НК РФ. Среди них государственные пособия, алименты, стипендии и прочее.

При определении размера  налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение ряда налоговых вычетов:

- стандартных (ст. 218 НК РФ);

- социальных (ст. 219 НК РФ);

- имущественных (ст. 220 НК РФ);

- при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);

- профессиональных (ст. 221 НК РФ).[6, с. 201]

Особенности определения  доходов отдельных категорий иностранных граждан.

Согласно ст. 215 НК РФ Не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала  представительств иностранного  государства, имеющих дипломатический  и консульский ранг, членов их  семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно-технического  персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего персонала  представительств иностранного  государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников международных  организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Положения ст. 215 НК РФ действуют  в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. [4, с. 97]

Какие доходы не подлежат налогообложению по НДФЛ?

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 215 НК РФ и ст. 217 НК РФ. Перечень, установленный  данными статьями, является закрытым. Все иные виды доходов, подлежат налогообложению  НДФЛ.

Обоснование:

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (освобожденных от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.

Среди них наиболее популярные для налоговых агентов:

- пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- возмещение командировочных расходов в пределах норм, установленных Законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- компенсационные выплаты при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- суммы единовременных выплат при рождении ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

- оплата лечения и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);

- суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);

- доходы, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период: в виде стоимости подарков, материальной помощи (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- другие доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ.

Для физических лиц –  налогоплательщиков наибольшим спросом  пользуются следующие пункты:

- доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);

- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ);

Помимо этого, статьей 215 НК РФ предусмотрены доходы отдельных  категорий иностранных граждан, не подлежащие налогообложению.

Перечень освобождаемых  доходов является закрытым. Все иные виды доходов, не поименованные в  ст. 215 и ст. 217 НК РФ, подлежат налогообложению НДФЛ. [10]

Стандартные, социальные, имущественные налоговые вычеты.

Стандартный вычет из подоходного  налога может быть в размере 3000, 1000, 500 и 400 рублей. Льготы, или стандартные  налоговые вычеты размером 3000 и 500 рублей предусмотрены для инвалидов войны, участников боевых действий, чернобыльцев, перенесших лучевую болезнь и ряда других граждан. Эту категорию можно назвать специальной, поскольку большинство физических лиц в нее не попадает. Ежемесячная льгота в 400 руб. предоставляется тем, чьи доходы не превышают 40 тысяч рублей в месяц. На каждого родного или усыновленного ребенка в 2011 году действует налоговый вычет в 1000 рублей, но при условии, что доход налогоплательщика составляет до 280 тысяч в месяц. Если ребенок имеет инвалидность, то размер льготы удваивается. Это льготу может получить либо супружеская пара, либо один из супругов в двойном размере.[7, с. 102]