Налог на доходы физических лиц

Налоговый агент, чтобы уложиться в установленные сроки возврата денег налогоплательщику, до получения соответствующих сумм из бюджета вправе расплатиться с налогоплательщиком за счет собственных средств. Таким образом, уплата НДФЛ в бюджет за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ), а возврат налогоплательщику переплаты - допускается.

Возврат налоговому агенту суммы налога из бюджета осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, которая содержит правила возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа для общего случая и распространяется на налоговых агентов.

Если налоговый агент отсутствует (например, фирма, излишне удержавшая НДФЛ, ликвидирована), то налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной налоговым агентом в бюджет суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

На практике организовать такой  возврат будет непросто. Налогоплательщику придется документально доказывать своей инспекции, что налоговый агент существовал и исчез, что он излишне удержал и перечислил в бюджет налог. Хорошо, если у налогоплательщика окажется на руках достоверная справка 2-НДФЛ от исчезнувшего налогового агента, причем новой формы, в которой указываются перечисленные в бюджет суммы налога. При наличии старой справки 2-НДФЛ налогоплательщику придется добывать доказательства перечисления исчезнувшим налоговым агентом НДФЛ в бюджет.

Статья 231 НК РФ дополнена новым п. 1.1, который содержит порядок возврата налогоплательщику НДФЛ в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в результате приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента. Возврат производится налоговым органом, в котором налогоплательщик был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода. К декларации прикладываются документы, подтверждающие статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.

Таким образом, с 1 января 2011 г. изменение  статуса налогоплательщика (резидент-нерезидент) не влечет для налогового агента (в том числе работодателя) необходимости пересчитывать НДФЛ за период до этого изменения.

Документы, подтверждающие статус резидента, - это проездные документы, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, справки, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в установленном порядке. Если по итогам 2010 г. налоговый агент не полностью зачтет НДФЛ, то в 2011 г. возврат суммы налога налогоплательщику производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за 2010 г. и документов, подтверждающих статус налогового резидента в 2010 г., т. е. в соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Определение налогового статуса сотрудника организации исходя из предполагаемого периода его нахождения на территории Российской Федерации, в том числе на основании трудового договора, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 28.10.10 № 03-04-06/6-258).

С 1 января 2011 г. из ст. 231 НК РФ исключен п. 3, предусматривающий взыскание НДФЛ с налогоплательщика-уклониста за все время уклонения его от уплаты налога. [7, с. 130]

 

3. Приоритеты совершенствования НДФЛ в современных условиях

 

Премьер-министр РФ Владимир Путин, выступая на международной научно-практической конференции «Налогообложение - современный взгляд», прошедшей 21.11.2011 г. в Москве, заявил, что решение о ставке в 13% по налогу на доходы физических лиц было правильным. «Было очень много споров по этому поводу, да, собственно говоря, что значит было, они продолжаются до сих пор. Считаю, что мы поступили правильно», - сказал В.Путин. Он добавил, что сегодня ставка по налогу на доходы физических лиц в 13% - одна из самых низких в Европе. «Прежде всего, созданы стимулы для вывода зарплат «из тени», а значит, лучше защищена права работников, социальные права», - сказал премьер.

«Считаю, что в целом нам удалось сформировать достаточно либеральную и конкурентную налоговую систему. Вместе с тем, очевидно, что ее совершенствовать необходимо и дальше», - сказал В.Путин.

Среди принципов и приоритетов  глава правительства в первую очередь назвал необходимость сделать  налоговые процедуры «максимально комфортными и удобными для людей, для участников бизнеса». Кроме того, по его словам, необходимо усилить стимулирующую роль налоговой системы, прежде всего для структурного обновления экономики, социальной сферы, поддержки инноваций. «Сама фискальная нагрузка должна распределяться более справедливо по разным секторам экономики», - сказал В.Путин.

Третьим приоритетом он назвал обеспечение  устойчивыми налоговыми поступлениями  всех уровней бюджетной системы - от федерального до муниципального. «Разумеется, это далеко не только ваша задача. Само правительство, Госдума должны подумать над этим и вернуться к этому, довести дело до того, чтобы справедливо распределялись налоговые поступления во все уровни системы», - сказал глава правительства.[9] 

Заключение

 

Поступление налога на доходы физических лиц находится в прямой зависимости от ситуации, сложившейся в экономике страны, особенно на рынке труда. Изменение поступлений может быть непосредственно связано с масштабами полного или частичного высвобождения наемных работников в связи с вынужденными остановками производства, с одной стороны, и формированием сословия предпринимателей, многие из которых стремятся скрыть свои доходы от налоговых органов, - с другой, а также вследствие задержек в выплате заработной платы.

Значимость налога на доходы обусловлена рядом факторов.

Во-первых, это личный налог, то есть налог, объект которого – доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях (на основе усредненного дохода устанавливают реальные налоги – на землю, на имущество и т.п.), он затрагивает интересы более 80 млн. граждан.

Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения физических лиц  – всеобщность и равномерность налогового бремени.

Все граждане РФ, иностранные  граждане и лица без гражданства (за исключением лиц, не имеющих постоянного  местожительства в РФ, о налогообложении которых будет сказано ниже) платят теперь налог на доходы физических лиц по твердо, фиксированным ставкам-13%, 9%, 30% и 35% в зависимости от источников получения дохода.

Значимость налога на доходы физических лиц заключается еще  и в том, что сегодня это  – «живые» деньги, стабильно и возрастающее поступающие в доход государства.

 

Список используемой литературы

 

1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (в двух частях).
3. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.: Прогресс, 2009.

4. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. 5-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт, 2010.

5. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Кнорус, 2011.

6. Колчин С.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: ИПБ-БИНФА, 2008.
7. Налоги для граждан. Как разобраться быстро и без проблем: Н. Н. Яскевич — Москва, Эксмо, 2011.
8. Рахманова С.Ю. Актуально о НДФЛ. - М.: Бератор-Паблишинг, 2008.
9. Личные деньги. - URL: http://www.pmoney.ru/pnwsinf.asp?id=2561877.
10. О налогах. - URL: http://nalogitax.ru/nalogovye-vychety-lgoty-podohodnomu-nalogu-ndfl-pokupke.html.
11. Федеральная налоговая служба: [Официальный сайт]. – URL: http://www.nalog.ru.

 

Приложение 1