Налог на доходы физических лиц

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

Тема Налог на доходы физических лиц

 

 

Содержание

 

Введение           3

1. Экономическая  сущность НДФЛ       4

2. Основные элементы  НДФЛ       6

3. Приоритеты  совершенствования НДФЛ в современных  условиях    21

Заключение                 22

Список используемой литературы              23

Приложение                 24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Подоходный налог был введен в России в апреле 1916 года. Отличительным признаком налогообложения граждан после октября 1917 года в СССР было отсутствие равенства всех плательщиков перед законом в зависимости от их социальной принадлежности. По пониженным  ставкам облагались только рабочие и служащие, тогда как остальные социальные группы населения платили налог по повышенным ставкам. Налог до начала 90-х годов XX века заметно не влиял на материальное положение основной массы плательщиков. Слабая дифференциация доходов населения имела своим следствием то, что прогрессивное налогообложение практически не затрагивало интересов большинства граждан. [4, с. 56]

Цель данной контрольной работы заключается в том, чтобы дать полную характеристику налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Для этого мы разберем экономическую сущность налога, дадим характеристику основным элементам, а также рассмотрим приоритеты совершенствования НДФЛ в современных условиях.

 

1. Экономическая  сущность НДФЛ

 

Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств, в распоряжение государства.

С организационно-правовой стороны налоги с доходов физических лиц, как и другие налоги, определяются как обязательный платеж, поступающий  в бюджет в определенных законом  размерах и в установленные сроки.

Налог на доходы физических лиц - важная составная часть  налоговой системы РФ. С их помощью  государство воздействует на уровень  и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также  на структурные изменения в экономике.

Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Его идея – обеспечение равно напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика. Профессор М.Н. Соболев писал, что «Подоходный налог представляет собой наиболее совершенную форму обложения в финансовой системе, потому что он охватывает чистый доход общества – тот основной источник, из которого платятся вообще все налоги»[5, с. 105].

В объеме платежей в консолидированный  бюджет (приложение 1) [10]этот налог в  настоящее время занимает четвертое  место после налогов на прибыль, на добавленную стоимость и на добычу полезных ископаемых (рисунок 1). Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны. В доходной части бюджетов многих городов и районов подоходный налог является основным источником финансирования [11].

        - 2010 г.

        - 2011 г.

 

Рисунок 1 – Структура  налоговых поступлений в консолидированный  бюджет РФ

 

2. Основные элементы НДФЛ

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.[8, с. 32]

Структура НДФЛ представлена на рисунке 2.[9]

 

Рисунок 2 - Структура  налога на доходы физических лиц

 

Кто является плательщиком НДФЛ?

Плательщиками НДФЛ признаются (п. 1 ст. 207 НК РФ):

- физические  лица — налоговые резиденты РФ;

- лица, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ, но  получающие доходы от источников в России.

Кого считать  налоговым резидентом? Если человек  находится в России не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он является резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Период нахождения физического лица в России не прерывается  в случае выезда за пределы РФ при  одновременном соблюдении следующих  условий:

- срок выезда  не превышает шести месяцев;

- выезд осуществляется  для лечения или обучения.

Исключения. Некоторые  категории граждан являются резидентами  РФ независимо от времени нахождения в России. К ним относятся (п.3 ст. 207 НК РФ):

- военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, командированные за рубеж.

Объект  налогообложения.

Согласно статье 209 Налогового кодекса объектом по данному  налогу признается доход:

- для резидентов  РФ — от источников в РФ  и (или) от источников за  пределами РФ;

- для нерезидентов РФ — от источников в РФ.

Налоговая база по НДФЛ.

О налоговой  базе по НДФЛ говорится в статье 210 НК РФ. Согласно пункту 1данной статьи при определении базы по НДФЛ нужно  учитывать все доходы, полученные физлицом, или право на которые  у него возникало. Они могут быть в любой форме, а именно:

- в денежной;

- натуральной;

- в виде материальной  выгоды.

Если речь идет о материальной выгоде, то такие  доходы определяются в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Некоторые виды доходов не подлежат налогообложению  НДФЛ. Они поименованы в статье 217 НК РФ. Среди них государственные пособия, алименты, стипендии и прочее.

При определении  размера налоговой базы по НДФЛ в  соответствии с пунктом 3статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право  на получение ряда налоговых вычетов:

- стандартных  (ст. 218 НК РФ);

- социальных (ст. 219 НК РФ);

- имущественных  (ст. 220 НК РФ);

- при переносе  на будущие периоды убытков  от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном  рынке ценных бумаг, и с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);

- профессиональных (ст. 221 НК РФ).[6, с. 201]

Особенности определения доходов отдельных  категорий иностранных граждан.

Согласно ст. 215 НК РФ не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего  персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников  международных организаций - в  соответствии с уставами этих организаций.

Положения ст. 215 НК РФ действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. [4, с. 97]

Какие доходы не подлежат налогообложению  по НДФЛ?

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 215 НК РФ и ст. 217 НК РФ. Перечень, установленный данными статьями, является закрытым. Все иные виды доходов, подлежат налогообложению НДФЛ.

Обоснование:

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (освобожденных от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.

Среди них наиболее популярные для налоговых агентов:

- пособия по  беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- возмещение  командировочных расходов в пределах  норм, установленных Законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- компенсационные  выплаты при увольнении, за исключением  компенсации за неиспользованный отпуск (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- суммы единовременных  выплат при рождении ребенка,  выплачиваемых в течение первого года после рождения, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

- оплата лечения  и медицинского обслуживания (п. 10 ст. 217 НК РФ);

- суммы платы  за обучение налогоплательщика  по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);

- доходы, не  превышающие 4 000 рублей за налоговый период: в виде стоимости подарков, материальной помощи (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- другие доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ.

Для физических лиц – налогоплательщиков наибольшим спросом пользуются следующие пункты:

- доходы, получаемые  физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217НК РФ);

- доходы в  денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ);

Помимо этого, статьей 215 НК РФ предусмотрены доходы отдельных категорий иностранных  граждан, не подлежащие налогообложению.

Перечень освобождаемых  доходов является закрытым. Все иные виды доходов, не поименованные в ст. 215 и ст. 217 НК РФ, подлежат налогообложению НДФЛ. [10]

Стандартные, социальные, имущественные налоговые  вычеты.

Стандартный вычет  из подоходного налога может быть в размере 3000, 1000, 500 и 400 рублей. Льготы, или стандартные налоговые вычеты размером 3000 и 500 рублей предусмотрены для инвалидов войны, участников боевых действий, чернобыльцев, перенесших лучевую болезнь и ряда других граждан. Эту категорию можно назвать специальной, поскольку большинство физических лиц в нее не попадает. Ежемесячная льгота в 400 руб. предоставляется тем, чьи доходы не превышают 40 тысяч рублей в месяц. На каждого родного или усыновленного ребенка в 2011 году действует налоговый вычет в 1000 рублей, но при условии, что доход налогоплательщика составляет до 280 тысяч в месяц. Если ребенок имеет инвалидность, то размер льготы удваивается. Это льготу может получить либо супружеская пара, либо один из супругов в двойном размере.[7, с. 102]

Если человек  перечисляет средства на благотворительность, спонсирует образовательные и дошкольные учреждения и даже тратит деньги на пожертвования в религиозные организации, то на затраченную сумму он получает социальный налоговый вычет из НДФЛ, но не более четверти от суммы дохода. Средства, уплаченные на собственное обучение или обучение детей возрастом до 24 лет (до 50 000 рублей на каждого ребенка), также не облагаются подоходным налогом. Затраты, не превышающие 120 тысяч, на лечение себя, супруга, родителей или детей до 18 лет не включаются в налоговую базу по НФДЛ. Не облагаются налогом на доходы отчисления в Пенсионный фонд, в том числе и взносы на добровольное пенсионное страхование.

Имущественный вычет можно оформить как при  продаже, так и при покупке  жилья. Продажа квартиры, комнаты, частного дома или земельного участка, принадлежащих плательщику НДФЛ не менее трех лет, не требует уплаты налога с выручки до миллиона рублей. Другое имущество вне зависимости от срока владения при продаже даст до 250 тысяч необлагаемых рублей. Имущественные налоговые вычеты при покупке квартиры, земельного участка, приобретение комнаты, строительстве жилья составляют фактическую сумму расходов: то есть, сколько потратил на недвижимость - столько и не облагается НДФЛ. На 2011 год вычет на погашение кредитов и целевых займов не может превышать 2 миллиона рублей без учета процентов по кредитам. [10]

Налоговые ставки и порядок исчисления налога.