Налог на доходы физических лиц

В соответствии со статьей 224 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 13%, если иное не предусмотрено ниже;

2) 35% в отношении доходов: 

- стоимости выигрышей  и призов, в части превышающей  4000 рублей;

- процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования в течение периода,  за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на  процентах при получении заемных  средств в части превышения установленных размеров;

- виде платы за использование  денежных средств членов «кредитного потребительского кооператива» (пайщиков), а также процентов за использование «сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом» средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров (абзац введен ФЗ от 27.07.2010 N 207-ФЗ);

3) 30% в отношении доходов,  получаемых нерезидентами РФ, кроме  доходов, получаемых (в ред. от 19.05.2010):

- в виде «дивидендов»  от долевого участия в деятельности  российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15%;

- от осуществления трудовой  деятельности, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой  деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

4) 9% в отношении доходов:

- от долевого участия,  полученных в виде дивидендов;

- виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

1) налоговыми агентами (cт.226 НК РФ);

Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями

Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

Сумма налога применительно  к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму  налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у  налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности  удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан не позднее 1 месяца с даты окончания  налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

2) отдельными  категориями физических лиц (cт.227 НК РФ);

Исчисление  и уплату налога производят следующие налогоплательщики:

- физические  лица, зарегистрированные и осуществляющие  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- нотариусы,  занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма  налога, подлежащая уплате, исчисляется  с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых  лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают  налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

3) в отношении  отдельных видов доходов (cт.227 НК РФ).

Исчисление  и уплату налога производят следующие  категории налогоплательщиков:

Физические  лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества

Физические  лица - исходя из сумм, полученных от продажи  имущества, принадлежащего этим лицам  на праве собственности и имущественных  прав.

Физические  лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся  за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

Физические  лица, получающие другие доходы, при  получении которых не был удержан  налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Физические  лица, получающие выигрыши, выплачиваемые  организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.

Физические  лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

Физические  лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате.

Общая сумма  налога, подлежащая уплате, исчисляется  с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета налоговую  декларацию по НДФЛ.

Общая сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.[3, с. 98]

Налоговая декларация и порядок уплаты налога.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них  физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в  налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) (в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Отдельные категории  физических лиц уплачивают налог  по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего  года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь  - декабрь - не позднее 15 января  следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

- отдельные  категории физических лиц;

- физические  лица в отношении отдельных  видов доходов.

В случае прекращения  деятельности до конца налогового периода  налогоплательщики обязаны в  пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. [3, с. 110]

Порядок взыскания и возврата налога.

Порядок взыскания и возврата НДФЛ установлен ст. 231 НК РФ. С 1 января 2011 г. он конкретизирован. Оставлена в силе норма о том, что возврат налога налоговым агентом налогоплательщику производится на основании заявления последнего. Уточнено, что налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Налогоплательщик вправе подать заявление о возврате излишне удержанного налога и без такого уведомления, если он самостоятельно выявит свою переплату по НДФЛ.

Существенным новшеством является право налогового агента производить возврат налога в счет предстоящих платежей в бюджет НДФЛ как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам. Ранее это запрещалось (п. 2 письма Минфина России от 09.06.09 № 03-04-06-01/130).

Кроме того, в ст. 231 НК РФ имеется в виду не работник, а налогоплательщик. Ведь налоговый агент не обязательно должен быть работодателем по отношению к налогоплательщику, который заявляет о возврате излишне удержанных у него сумм НДФЛ.

Возможность произвести зачет излишне удержанного налога, подлежащего возврату налогоплательщику по его заявлению, в счет будущих удержаний с него НДФЛ (например, в счет НДФЛ со следующей зарплаты) в новой редакции ст. 231 НК РФ не оговаривается. Налоговый агент обязан вернуть переплату НДФЛ в течение трех месяцев со дня получения им соответствующего заявления от налогоплательщика. На не возвращенную в срок сумму налога начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата.

В ст. 231 НК РФ теперь предусмотрена ситуация, когда налоговый агент не может вернуть налогоплательщику излишне удержанную и уже уплаченную в бюджет сумму налога в связи с недостаточностью для этого начисленных в бюджет платежей по НДФЛ. В этом случае налоговый агент вправе в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком заявления подать в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им у налогоплательщика суммы налога. К заявлению прилагается выписка из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период; документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.

Налоговый агент, чтобы уложиться в установленные сроки возврата денег налогоплательщику, до получения соответствующих сумм из бюджета вправе расплатиться с налогоплательщиком за счет собственных средств. Таким образом, уплата НДФЛ в бюджет за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ), а возврат налогоплательщику переплаты - допускается.

Возврат налоговому агенту суммы налога из бюджета осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, которая содержит правила возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа для общего случая и распространяется на налоговых агентов.

Если налоговый агент  отсутствует (например, фирма, излишне  удержавшая НДФЛ, ликвидирована), то налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной налоговым агентом в бюджет суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

На практике организовать такой возврат будет непросто. Налогоплательщику придется документально доказывать своей инспекции, что налоговый агент существовал и исчез, что он излишне удержал и перечислил в бюджет налог. Хорошо, если у налогоплательщика окажется на руках достоверная справка 2-НДФЛ от исчезнувшего налогового агента, причем новой формы, в которой указываются перечисленные в бюджет суммы налога. При наличии старой справки 2-НДФЛ налогоплательщику придется добывать доказательства перечисления исчезнувшим налоговым агентом НДФЛ в бюджет.