Налог на доходы физических лиц.

 
     

1. Место налога на доходы физических лиц в налоговой  системе.

     Налог на доходы физических лиц один из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

     В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

     Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы  вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с  населения в общей системе  налогообложения.

     Важнейшим определяющим моментом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально получаемый налогоплательщиком.

     Преимущество  этого налога заключается также  в том, что его плательщиками  является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без  перераспределения зачисляться  в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

     Налог на доходы, пожалуй, самый перспективный  в смысле его продуктивности. При  прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее  уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

     Одновременно  с этим, именно в налоге на доходы физических лиц наглядно реализуются  такие важнейшие принципы построения налоговой системы как всеобщность  и равномерность налогового бремени.

     Указанные особенности этого налога накладывают  на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую  и социальную ответственность за построение шкалы налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

     Вместе  с тем, в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой  системе страны. Несмотря на то, что  его отчисления увеличились в  общей сумме всех доходов бюджета  по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений  в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную  стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна.

2. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база.

     Налогоплательщики. В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

     Согласно  пункта 2, статьи 207, 23 главы НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

     Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

     Объект  налогообложения. В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

     Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода. 

     Налоговая база. Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

     Из дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

     Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. При этом если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается  равной нулю.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки (например 9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

     Налогоплательщик  может получить доходы от организаций  и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного  имущества. К таким доходам, в  частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
• получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

     Во  всех случаях получения дохода в  натуральной форме налоговая  база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг или иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

     Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам  налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

     Материальная  выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда  налогоплательщик получает заемные  средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита  и при этом уплачивает проценты в  меньшем размере, чем это предусмотрено  Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей  ставки рефинансирования, установленной  Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

     По  заемным средствам, выраженным в  рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых  действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

     По  заемным средствам, выраженным в  иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

     Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый  период.

     Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим  образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

     От  приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг  над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. 

     

3. Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговые вычеты. Ставки налога.

     Налоговые вычеты. Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты.

     Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

     Налоговые вычеты бывают:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

     Организация может уменьшить доход работника  на стандартные, имущественные и  профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции  по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший  год.

     Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику организацией в двух случаях. Во-первых, когда она выплачивает  доходы физическим лицам (в том числе  своим работникам) от операций по купле-продаже  принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает или строит новое жилье. Правда, для получения  данного вычета работнику необходимо представить в организацию от налоговой инспекции подтверждение  права на имущественный вычет.

     Профессиональные  налоговые вычеты организация может  предоставить только тем лицам, с  которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения, авторский договор и др.).

     Стандартные налоговые вычеты организация может  представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают  только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника  облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

     Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается  на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые  вычеты могут быть предоставлены  в следующих суммах:

• 3000 руб.;
• 500 руб.;
• 400 руб.;
• 600 руб.

     Если  налоговый вычет больше, чем доход  работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

Ставки  налога на доходы физических лиц в 2011 году.

     Основная  ставка НДФЛ в 2010 году - 13%.

     Применяется для любых доходов, за исключением  тех для которых установлены  специальные ставки НДФЛ - 9%,15%, 30%, 35%