Налог на доходы физических лиц

Введение

В России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это – прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Доля НДФЛ в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают  определенный доход на территории страны.

Согласно Конституции  РФ и Налоговому кодексу РФ  каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в зависимости  от формы собственности, гражданства  физических лиц или места происхождения  капитала.

Целью данной работы является изучение декларирования доходов физических лиц. Данная цель будет достигнута с  помощью следующих задач:

1. раскрыть понятие «плательщики налога»;

2. рассмотреть объект  налогообложения;

3. проанализировать процесс  декларирования НДФЛ.

 

 

 

1. Плательщики налога

Налогоплательщики – это  субъекты налоговых отношений, на которых  законом возложена обязанность  платить налоги за счет собственных  средств.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников и РФ, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговыми резидентами  РФ признаются физические лица, находящиеся  на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Нерезидентами согласно Федеральному закону «О валютном регулировании и  валютном контроле», являются физические лица, граждане РФ, за исключением граждан  РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в  соответствии с законодательством  этого государства, постоянно проживающие  в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством  РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Законодательство о налогах  и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости  от их возраста. Следовательно, плательщиками  НДФЛ становятся физические лица с  момента возникновения у них  объекта налогообложения вне  зависимости от их возраста¹.

Особо следует отметить, что лица, на которых возложена  обязанность по уплате налога за отсутствующих  или недееспособных лиц, не вправе уплачивать различного рода штрафы, предусмотренные  Налоговым кодексом РФ, за счет имущества  последних. Это связано, в частности, с тем, что безвестно отсутствующие  лица должны быть дополнительно защищены от возможного причинения им имущественных  убытков со стороны налоговых  органов. При причинении гражданину убытков в результате незаконных действий государственных, в том числе и налоговых, органов всех уровней эти убытки подлежат возмещению.

Обязанность по уплате НДФЛ безвестно отсутствующим исполняется  опекуном или попечителем, а недееспособным – его опекуном. При принятии и установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате НДФЛ возобновляется со дня принятия указанного решения².

Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости от возраста и  гражданско-правового статуса являются физические лица – налоговые резиденты и нерезиденты РФ, у которых возникает объект налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Объект налогообложения

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ  и (или) от источников за  пределами РФ – для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ;

2) от источников в РФ  – для физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  РФ.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме, или  на распоряжение которыми у него возникло право, а также доходы в виде материальной выгоды³.

К доходам от источников в РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организации  в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

б) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, в  том числе периодические страховые  выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или  иностранной организации в связи  с деятельностью ее обособленного  подразделения в РФ;

в) доходы, полученные от использования  в РФ авторских и иных смежных  прав. К объектам авторских прав, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина, причем такое произведение должно существовать в какой-либо объективной  форме, а также объекты промышленной собственности;

г) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося в РФ;

д) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда и  автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в  РФ и/или из нее либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции  за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или  беспроводной связи, а также иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

ж) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в РФ;

- акций и иных ценных  бумаг, а также долей участия  в уставном капитале организаций  в РФ. К ним относятся государственная  облигация, вексель, чек, депозитный  и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или и установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Кроме того, к ценным бумагам в соответствии с Федеральным законом «Об ипотеке (залоге недвижимости)» относится и закладная, удостоверяющая права залогодержателя по договору ипотеки;

- прав требования к  российской или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения на  территории РФ;

- иного имущества, находящегося  в РФ и принадлежащего физическому  лицу;

з) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.;

и) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

к) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в  результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени  и в интересах этого физического  лица и связанных исключительно  с закупкой или приобретением  товара (выполнением работ, оказанием  услуг) в РФ, а также с ввозом товара на ее территорию.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями  физических лиц, признаваемых членами  семьи и/или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в  результате заключения между ними договоров  гражданско-правового характера  или трудовых соглашений⁴.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации  в связи с осуществлением ее деятельности, за исключением дивидендов и процентов, полученных обособленным подразделением такой организации в РФ;

б) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением  страховых выплат в связи с  деятельностью ее обособленного  подразделения в РФ;

в) доходы от использования  за пределами РФ авторских иди  иных смежных прав;

г) доходы, подученные от сдачи  и аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ;

д) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств включая  морские, речные, воздушные суда и  автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции  за простои (задержку) таких транспортных средств и пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных в связи с перевозками в  РФ и/или из нее либо и её пределах, и санкции за простой (задержку) в  пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы от реализации:

– недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

– акций и иных ценных бумаг за пределами РФ, а также  долей участия в уставных капиталах  иностранных организаций;

– прав требования к иностранной  организации, за исключением прав требования в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

– иного имущества, находящегося за пределами РФ;

ж) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

з) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных  государств;

и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Если нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за ее пределами, то отнесение этого  дохода к тому или иному источнику  осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников либо в РФ, либо за ее пределами.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся суммы, полученные налогоплательщиком:

а) от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение  беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование  заёмными (кредитными) средствами на новое  строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты  или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право  на получение имущественного налогового вычета;

б) от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение;

в) от приобретения товаров (работ, услуг) индивидуальными предпринимателями  в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а  также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику⁵.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

а) оплата (полностью или  частично) за него организациями или  индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

б) полученные товары, выполненные  в интересах налогоплательщика  работы, а также оказанные на безвозмездной  основе или с частичной оплатой  услуги;