Налог на доходы физических лиц

в) оплата труда в натуральной  форме.

При определении налоговой  базы учитываются также суммы  страховых (пенсионных) взносов, если они  вносятся за физических лиц из средств  организации или иных работодателей, за исключением случаев:

– когда страхование производится в обязательном порядке, а также  по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в  возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или  оплату страховщиками медицинских  расходов этих лиц при условии, что  выплаты последними не осуществлялись;

– заключения работодателями договоров добровольного пенсионного  страхования или о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении  при условии, что общая сумма  страховых (пенсионных) взносов не превысит в год на одного работника 2000 руб. - с 1 января 2002 г.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Для  доходов, в отношении которых  предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится наследующий налоговый период, которым признается календарный год⁶.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены налоговые  ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

Доходы и расходы, принимаемые  к вычету, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления  расходов).

Датой фактического получения  дохода считается день:

1. выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на  счета налогоплательщика в банках  либо по его поручению на  счета третьих лиц - при получении  доходов в денежной форме;

2. передачи доходов в  натуральной форме – при получении  доходов в натуральной форме;

3. уплаты налогоплательщиком  процентов по полученным заемным  (кредитным) средствам, приобретения  товаров (работ, услуг), ценных  бумаг – при получении доходов  в виде материальной выгоды.

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая  сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам  налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма НДФЛ определяется в  полных рублях. При этом остаток  суммы менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более - округляется до полного рубля⁷.

 

 

3. Декларирование НДФЛ

Налоговым кодексом РФ определены доходы, получив которые, физические лица обязаны представлять декларацию⁸.

Исчисление и уплату налога в соответствии с Налоговым кодексом РФ производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица –  исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица –  исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

3) физические лица – налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 Налогового кодекса РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие  выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей;

6) физические лица, получающие  доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам  (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие  от физических лиц, не являющихся  индивидуальными предпринимателями,  доходы в денежной и натуральной  формах в порядке дарения, за  исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие  доходы в виде денежного эквивалента  недвижимого имущества и (или)  ценных бумаг, переданных на  пополнение целевого капитала  некоммерческих организаций в  порядке, установленном Федеральным  законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абз. 3 п. 52 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Указанные выше налогоплательщики  самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 (порядок исчисления налога) Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой  декларации с учетом положений ст. 228 Налогового кодекса РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом⁹.

По общему правилу налогоплательщики  должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 Налогового кодекса РФ (деятельность индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица; нотариусов, занимающихся частной практикой; адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; иных лиц, занимающихся частной практикой), до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение  календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой  подлежат налогообложению и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ¹⁰.

В налоговых декларациях  физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Физические лица, получившие в 2010 году доходы от продажи жилых  домов, квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей  в указанном имуществе, находившихся в их собственности три года и  более, а также получившие доходы от продажи иного имущества, не обязаны  декларировать такие доходы. Это  не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также доходы от продажи  имущества, непосредственно используемого  индивидуальными предпринимателями  в предпринимательской деятельности.

Ставка налогообложения  доходов налоговых резидентов установлена:

– в размере 13%;

– в размере 35%  в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 руб.

Ставка налогообложения  доходов нерезидентов от источников в Российской Федерации установлена  в размере 30%.

К декларации прилагаются  также следующие документы:

1. копии всех страниц  паспорта;

2. справка о доходах по форме 2-НДФЛ, если имелись доходы, полученные в РФ;

3. правка от работодателя о доходах, полученных за пределами РФ, в свободной форме с обязательным указанием конкретной даты по каждой выплате;

4. нотариально заверенная доверенность, если физическое лицо предоставляет декларацию через уполномоченного (законного) представителя;

5. заявление и все подтверждающие документы на предоставление вычетов, если право на таковые имеется.

Непредставление налогоплательщиком декларации влечет взыскание штрафа: в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для  ее представления, но не более 30 процентов  указанной суммы и не менее 1000 рублей¹¹.

 

 

 

 

 

Заключение

Подводя итог своей контрольной  работы, мне хотелось бы еще раз  подчеркнуть основные положения  рассматриваемого мной вида налога и его декларирования.

Взимаемый в настоящее  время налог на доходы физических лиц широко озвучен в главе 23 Налогового кодекса РФ. Также, по моему мнению, немаловажно, что данный налог имеет статус федерального налога, в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ». Налоговый кодекс РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов.

Налоговым кодексом РФ определены доходы, получив которые, физические лица обязаны представлять декларацию, и НДФЛ входит в этот перечень налогов. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Стоит отметить, что при  низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить  по причине того, что не создано  четкой правовой базы. Кроме того, требуется  определенное время для того, чтобы  удержания с этих видов доходов  стали эффективным налоговым  рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования  собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы – не единственный налог с населения, он дополняется и многими другими налогами.

 

 

Список использованной литературы:

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // http://www.consultant.ru. – Режим доступа (дата обращения: 12.04.2012)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ // http://www.consultant.ru. – Режим доступа (дата обращения: 12.04.2012)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // http://www.consultant.ru. – Режим доступа (дата обращения: 12.04.2012)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс]: федеральный закон от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // http://www.consultant.ru. – Режим доступа (дата обращения: 12.04.2012)
5. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31 декабря 2002 г. №187-ФЗ // http://www.consultant.ru. – Режим доступа (дата обращения: 12.04.2012)
6. О валютном регулировании и валютном контроле [Электронный ресурс]: федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ // http://www.consultant.ru. – Режим доступа (дата обращения: 12.04.2012)
7. О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30 декабря 2006 г. №275-ФЗ // http://www.consultant.ru. – Режим доступа (дата обращения: 12.04.2012)
8. Об ипотеке (залоге недвижимости) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 16 июля 1998 г. №102-ФЗ // http://www.consultant.ru. – Режим доступа (дата обращения: 12.04.2012)