Налоги на доходы физических лиц

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………………………….3

Глава 1  Налоги на доходы физических лиц…………………………...……5

1. Налогоплательщики………………………………………………………..……5
2. Объект налогообложения……………………………………………………..6
3. Доходы, не подлежащие налогообложению…………………………7
4. Налоговая база………………………………………………………………….…10
5. Состав и характеристика налоговых вычетов…………………….14
1. Стандартные налоговые вычеты………………………..………15
1.   на налогоплательщика………………………………...…….15
2.   на детей налогоплательщика……………………….……16
2. Социальные налоговые вычеты…………………………….……18
1.   на благотворительность……………………………………18
2.   на обучение детей налогоплательщика……….……19
3.   в пределах 120 000 рублей…………………………………19
3. Имущественные налоговые вычеты……………………...……20
1.   по расходам от продажи имущества………….………20
2.   по расходам на приобретение жилья…………...……21
4. Профессиональные налоговые вычеты………………………22
6. Налоговый период………………………………………………………………26
7. Дата получения дохода…………………………………………….…………27
8. Порядок исчисления и уплаты на доходы физических лиц..28
9. Декларирование доходов физическими лицами………………...29

Глава 2  Изменения в налогообложении, вступающие в силу с 2011 года……………………………………………………………………………………..31

2.1 Задачи………………………………………………………………………………….36

Заключение………………………………………………………………………………………39

Список использованной литературы………………………………….…………40

Введение

Для моей курсовой работы темой послужил один из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц. С 1 января 2001 года появилось новое название налога - "налог на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог".

Налог на доходы с физических лиц в РФ является федеральным  налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования  доходов нижестоящих бюджетов –  в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке  на очередной финансовый год.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших  налогов. За последние годы схема  подоходного налогообложения в  России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники  до сих пор не пришли к единому  мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной  шкале, диапазон ставок которой достаточно широк. Предельная ставка подоходного  налога в Дании в 1996 г. составляла 61%. Ставки налога высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены значительные налогонеоблагаемые минимумы и предоставлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40%; кроме того, действует также подоходный префектурный налог, взимаемый по трем ставкам: 5, 10 и 15%; существует местный подоходный налог. Кроме необлагаемого минимума гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30%.

Приведу размер подоходного  налога по странам мира: Австралия 17-47%, Австрия 21-50%, Аргентина 9-35%, Бельгия 25-50%, Болгария 10%, Бразилия 15-27,5%, Великобритания 0-40%, Венгрия 18% и 36%, Вьетнам 0-40%, Германия 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год)), Греция 0-40%, Дания 38-59%, Египет 10-20%, Замбия 0-35%, Израиль 10-47%, Индия 10-30%, Индонезия 5-35%, Ирландия 20-41%, Испания 24-43%, Италия 23-43%, Канада 15-29%, Кипр 20-30%, Китай 5-45%, Латвия 25%, Литва 15% и 24%, Люксембург 0-38%, Мальта 15-35%, Марокко 0-41,5%, Мексика 0-28%, Нидерланды 0-52%, Новая Зеландия 0-39%, Норвегия 28-51.3%, Пакистан 0-25%, Польша 19-40%, Португалия 0-42%, Россия 13%, 35%, Румыния 16%, США 15-35%, Таиланд 5-37%, Турция 15-35%, Узбекистан 0-30%,Украина 15%, Финляндия 8,5-31.5%, Франция 10-48,09%, Швеция 0-56%, Эстония 21% (0%, если годовой доход ниже 27000 EEK (~ 1725 EUR) [2009]), ЮАР 24-43%, Япония 5-40%.

А также есть страны, в  которых нет подоходного налога: Андорра, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Британские Виргинские Острова, Каймановы  острова, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Саудовская Аравия, Сомали, ОАЭ, Уругвай.

В данной работе я постаралась привести характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, раскрытие его сущности и назначения в налоговой системе России.

Цель работы – характеристика налога на доходы физических лиц. 
Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи: - определить налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу по данному виду налога, - рассмотреть особенности определения налоговой базы при получении доходов в различных формах, - определить установленные налоговые ставки.

Глава 1  Налоги на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Все элементы налогообложения установлены  федеральным законодательством, а именно гл. 23 НК РФ. Для физических лиц налог на доходы — это основной налог.

1. Налогоплательщики

Налогоплательщики данного  налога согласно ст. 207 НК РФ — физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Статья 11 НК РФ определяет, что физическими лицами являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей. Кроме того, физическими лицами являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Законодательство закрепляет три основных правила определения налогового статуса физических лиц.

1. Налоговыми резидентами РФ являются физические лица фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом не имеют значения ни гражданство, ни особенности профессиональной деятельности, ни цель приезда на территорию РФ, ни какие-либо иные факторы.
2. Выезд за пределы территории РФ с целью обучения или лечения на срок более 6 месяцев, не является основанием для изменения налогового статуса физического лица и период нахождения физического лица на территории РФ не прерывается.
3. Налоговый статус военнослужащих, сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, по роду профессиональной деятельности связанных с работой за пределами территории РФ, не изменяется. Эта категория лиц считается налоговыми резидентами РФ, при условии, выезда за пределы РФ с целью прохождения службы или командировки на работу за пределы РФ. Нахождение за пределами РФ с иными целями, например отдых, влияет на определение налогового статуса в общем порядке.

2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения  налогом на доходы физических лиц является доход. Законодательство определяет состав доходов в ст. 208 НК РФ. Так, доходами являются, например: полученные дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; доходы от реализации любого вида/имущества; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; иные доходы.

Объект налогообложения  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ и не являющихся налоговыми резидентами РФ, различен.

Налоговые резиденты РФ несут  полную налоговую нагрузку по налогу на доходы физических лиц: объектом налогообложения являются как доходы, полученные от источников на территории РФ, так и от источников за пределами РФ. Налоговые нерезиденты несут частичную налоговую нагрузку: объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников на территории РФ.

3. Доходы, не подлежащие налогообложению

Налоговым кодексом РФ в ст. 217 определены доходы, не подлежащие налогообложению. Фактически такое исключение доходов из объекта налогообложения является налоговым изъятием, т. е. таким видом налоговых льгот, при котором происходит выведение из-под налогообложения определенных предметов (объектов) налогообложения.

Все доходы, не подлежащие налогообложению  налогом на доходы физических лиц, можно разделить на две группы в зависимости от ограничений по сумме, не подлежащей налогообложению.

Первая группа — самая многочисленная — включает доходы, не подлежащие налогообложению в полном объеме. К таким доходам можно отнести следующие:

1. Выплаты, предусмотренные законодательством. Это, на- 
пример:

• государственные пенсии и пособия, в том числе пособия по безработице, беременности и родам. Однако пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) облагаются налогом в общеустановленном порядке;
• компенсационные выплаты, такие, например, как возмещение работодателем вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; выплаты в связи с увольнением работника. Но компенсации за неиспользованный отпуск облагаются налогом в общеустановленном порядке. Кроме того, к компенсационным выплатам, не подлежащим налогообложению, относится оплата работодателем командировочных расходов. В полном размере не подлежат налогообложению только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проживание и другие расходы, перечень которых приведен в п. 3 ст. 217 НК РФ;
• стипендии студентов, аспирантов, ординаторов;
• алименты, получаемые налогоплательщиком;
• иные выплаты, произведенные в соответствии с законодательством.

2. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщику в связи с какими-либо чрезвычайными обстоятельствами: смертью близких родственников (мужа, жены, детей, родителей); стихийными бедствиями и т. п.

3. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок. При этом одновременно должны быть соблюдены условия, установленные в законодательстве, а именно по категории физических лиц, по категории учреждения, по источнику оплаты (частичной оплаты) работодателем стоимости путевок.
4. Суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание. При этом одновременно должны быть соблюдены условия, установленные в законодательстве, а именно по источнику оплаты, по категориям физических лиц.
5. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.
6. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Данные доходы освобождаются от налогообложения при условии, что одаряемый и даритель являются членами семьи и (или) близкими родственниками: супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами. Если родственных связей между дарителем и одаряемым нет, то не подлежит налогообложению любое имущество, передаваемое в дар, кроме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. 
7. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации. Данные доходы освобождаются от налогообложения также при соблюдении некоторых условий (см. ниже).
8. С 1 января 2009 г. не облагаются суммы платы за обучение налогоплательщика в образовательном учреждении как в России, так и зарубежом. При этом под образованием законодатель понимает не только основное, но и дополнительное образование, повышение квалификации и т. п. Главным условием, при котором такой доход будет освобожден от налогообложения, является наличие у образовательного учреждения лицензии.
9. Другие доходы.

Вторая группа доходов - включает доходы, не подлежащие налогообложению в пределах законодательно определенных сумм. К таким доходам относятся следующие выплаты:

1. в части компенсационных выплат в доходы не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;
2. в части оказанной работодателем работникам единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс руб. на каждого ребенка;
3. доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28, ст. 217 НК РФ):