Налоги на доходы физических лиц

8. Порядок исчисления и уплаты на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц исчисляется как произведение налоговой базы, выраженной в денежном эквиваленте на налоговую ставку. Налоговая база определяется отдельно по доходам, облагаемым различными ставками.

Налог исчисляется двумя  способами: первый и основной — у  источника выплаты дохода, второй способ — по декларации. Способ уплаты налога у источника выплаты дохода предполагает, что исчисление, удержание  и перечисление налога осуществляет налоговый агент.

Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц могут  выступать российские организации; обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации; индивидуальные предприниматели; нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Налоговый агент практически  со всех выплат, в отношении которых  он явился источником дохода, производит удержание налога. Если налоговый  агент не может удержать налог  в данном налоговом периоде, он обязан в течение одного месяца со дня, когда  организации стало известно, что  в ближайшие 12 месяцев она не сможет удержать налог, письменно сообщить налоговому органу о невозможности  удержать налог и о сумме задолженности  физического лица.

 

 

 

 

 

9. Декларирование доходов физическими лицами

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговые органы в срок до 1 мая года, следующего за налоговым периодом. Уплата налога на основании произведенных в декларации расчетов производится в срок до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Существуют две группы физических лиц, представляющих налоговую декларацию: первая группа — лица, обязанные представить по окончании налогового периода налоговую декларацию; вторая группа — лица, представляющие налоговую декларацию в добровольном порядке. Лица, относящиеся к каждой группе, указаны в табл. 4.

Таблица 4.

Декларация по налогу на доходы физических лиц

Декларировать свои доходы обязаны налогоплательщики (если выполняется хотя бы одно из перечисленных  условий)	Налоговая декларация предоставляется на добровольной основе
Индивидуальные  предприниматели, частные нотариусы, адвокаты. Физические лица, получившие доходы по договорам гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами. Физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Физические лица — налоговые резиденты РФ, получившие доход из источников, находящихся на территории РФ.	Физическими лицами, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере. Физическими лицами,  имеющими право на получение: социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ);
Декларировать свои доходы обязаны налогоплательщики (если выполняется хотя бы одно из перечисленных  условий)	Налоговая декларация предоставляется на добровольной основе
Физические лица — налоговые нерезиденты РФ, получившие доход из источников, находящихся на территории РФ. Физические лица, получившее иные доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами. Физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Физические лица с вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства и т.п. Физические лица с любых подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей в виде недвижимого имущества, акций, долей, паев, транспортных средств	имущественного налогового вычета, предоставляемого застройщиком и покупателям жилья (п. 2 ст. 220 НК РФ); профессиональных налоговых вычетов (подп. 2 и 3 ст. 231 НК РФ). Физическими лицами, заявившими возврат излишне удержанных сумм налога

 

 

 

 

Глава 2  Изменения в налогообложении, вступающие в силу с 2011 года

Что меняется	Комментарий	Норма законодательства
Налогообложение
Доходы, освобождаемые от НДФЛ	При соблюдении установленных в  НК РФ условий не облагаются НДФЛ плата  за использование денежных средств  членов кредитного потребительского кооператива (КПК), проценты за использование сельскохозяйственным КПК займов от членов (ассоциированных  членов) кооператива	п. 27.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 207-ФЗ)
Возврат излишне удержанной суммы  НДФЛ	Возврат производится за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет как  по этому налогоплательщику, так  и по другим лицам. На сумму, которая  не возвращена в трехмесячный срок со дня получения заявления налогоплательщика, уплачиваются проценты	ст. 231 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
НДФЛ по операциям РЕПО	Предусмотрены особенности налогообложения  по операциям, объектом которых являются ценные бумаги	ст. 214.3 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ)
Справка 1-НДФЛ	Формы регистров налогового учета (аналог 1-НДФЛ) разрабатываются налоговым  агентом самостоятельно	п. 1 ст. 230 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль	Дополнен позицией "расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций"	п. 48.11 ст. 270 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ)
Понятие амортизируемого имущества  при расчете налога на прибыль	Увеличена первоначальная стоимость амортизируемого имущества с 20 000 до 40 000 руб.	ст. 256 и 257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
Расходы на освоение природных ресурсов при расчете налога на прибыль	Уменьшен период признания расходов в целях налогообложения с 5 до 2 лет	ст. 261 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
Порядок исчисления налога на прибыль (помесячно/поквартально)	Квартальные авансовые платежи  по налогу уплачиваются, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (ранее - 3 млн за квартал)	п. 3 ст. 286 (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
Порядок уплаты налога на прибыль	Сокращен с 10 до 1 дня срок на перечисление налога в бюджет налоговым агентом с доходов в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	п. 4 ст. 287 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
НДС	Уточнен перечень услуг, при выполнении которых можно применять ставку НДС 0 %	Федеральный закон от 27.11.2010 № 309-ФЗ
Акцизы	Увеличены ставки акцизов. Введено понятие "авансовый платеж акциза". Не относится к числу подакцизных товаров косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно. Спирт коньячный и напитки на основе пива включены в перечень подакцизных товаров	ст. 193 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ), Федеральный закон  от 27.11.2010 № 306-ФЗ
Применение УСН	Не могут применять УСН организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25 %. В перечень организаций, на которые упомянутое ограничение не распространяется, включены учрежденные бюджетными научными учреждениями, ВУЗами хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений и др.), исключительные права на которые принадлежат данным научным или учебным учреждениям	Федеральный закон от 27.11.2010 № 310-ФЗ
Начисление пеней при утрате права на ЕСХН	Порядок начисления пеней зависит от причин утраты права на ЕСХН. Если налогоплательщик нарушил законодательство и необоснованно применял ЕСХН, то пени начисляются со дня, следующего за установленным НК РФ днем уплаты соответствующего налога в периоде необоснованного применения ЕСХН. Если налогоплательщик по итогам года нарушил требования, установленные НК РФ для "спецрежимников" (например: по доле дохода от реализации сельхозпродукции) и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются начиная со следующего дня после установленного законом срока такого перерасчета (месяц по завершении года)	п. 4 ст. 346.3 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.06.2010 № 115-ФЗ)
ЕНВД	Не могут применять ЕНВД аптечные учреждения среднесписочная численность  работников которых за предшествующий год превышает 100 человек, а также  организации, в которых доля участия  других организаций составляет более 25 %	Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ
Базовые ставки по транспортному налогу	Ставки в отношении таких  транспортных средств как легковые автомобили, мотоциклы, грузовые автомобили, автобусы, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневманическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани понижены в 2 раза.  Налоговые ставки, указанные в НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Согласно новому закону указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок региональными законами не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. включительно
"Промежуточная" отчетность  по транспортному и земельному  налогам	Отменена промежуточная отчетность по данным налогам	ст. 363.1и 398 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
Уплата ПИФами налога на имущество  и земельного налога	Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество у управляющей компании. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее ПИФ, плательщиками земельного налога признаются также управляющие компании. Налоги уплачиваются за счет имущества, составляющего ПИФ	Федеральный закон от 27.11.2010 № 308-ФЗ
Уплата госпошлины (поправка действует  с 01.04.2010)	Установлены размеры госпошлины за внесение сведений о юридическом лице в госреестр микрофинансовых организаций и за выдачу дубликата свидетельства о внесении сведений данный реестр	п. 1 ст. 333.33 НК РФ (в ред. Федерального закона от 05.07.2010 № 153-ФЗ)
Случаи, когда госпошлина не уплачивается	Перечень расширен случаями, связанными с регистрацией лекарственных препаратов до дня вступления в силу Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ	Федеральный закон от 27.11.2010 № 306-ФЗ

 

2.1 Задачи

Задача 1: Физическое лицо является участником ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и Героем СССР. В организацию, выступающую налоговым агентом, работник предоставил заявление на предоставление стандартного налогового вычета. Ежемесячная заработная плата данного физического лица составляет 5 000 руб.

Решение: Как участник последней аварии на ЧАЭС налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а как герой СССР – на вычет в размере 500 руб. Исходя из положений п.2 ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет будет предоставлен налогоплательщику в размере 3000 руб. ежемесячно. Таким образом, за налоговый период сумма стандартного налогового вычета составит:

3 000 руб. × 12 мес. = 36 000 руб.,

а размер налоговой базы:

5 000 руб. × 12 мес. – 36 000 руб. = 24 000 руб.

Определим сумму налога:

24 000 × 0,13 = 3 120 руб.

Ответ: сумма налога  составит 3 120 руб.

 

Задача 2:  Ежемесячный доход физического лица составляет 30 000 руб. В бухгалтерию организации работник представил заявление на предоставление стандартного налогового вычета на себя и на одного несовершеннолетнего ребенка.

Решение: Доход физического лица за январь составил 30 000 руб. (30 000 руб. ×1 мес), а за период с января по сентябрь — 270 000 руб. (30 000 руб. ×9 мес). Доход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 40 000 руб. в январе, а в сентябре — 280 000 руб. Следовательно, на основании подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на налогоплательщика может быть предоставлен физическому лицу за один месяц в общей сумме 400 руб. (400 руб. × 1 мес), а на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка — за девять месяцев в общей сумме 9000 руб. (1000 руб. × 9 мес). Таким образом, налоговая база по доходам физического лица, исчисленная нарастающим итогом за налоговый период, составит:

30 000 руб. × 12 мес. - 400 руб. - 9000 руб. = 350 600 руб.

Определим сумму налога:

350 600 × 0,13 = 45 578 руб.

Ответ: сумма налога  составит 45 578 руб.

 

Задача 3: Ежемесячный доход физического лица составляет 30 000 руб. В бухгалтерию организации работник представил заявление на предоставление стандартного налогового вычета на себя и на одного несовершеннолетнего ребенка, являющегося инвалидом.

Решение: Доход физического лица за январь составил 30 000 руб. (30 000 руб.> ×1 мес.), а за период с января по сентябрь — 270 000 руб. (30 000 руб. × 9 мес.). Доход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 40 ООО руб. в январе, а в сентябре — 280 ООО руб. Следовательно, на основании подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на налогоплательщика может быть предоставлен физическому лицу за один месяц в общей сумме 400 руб. (400 руб. × 1 мес.), а на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка — за девять месяцев в общей сумме 18 000 руб. (2000 руб. ×9 мес.). Таким образом, налоговая база по доходам физического лица, исчисленная нарастающим итогом за налоговый период, составит:

30 000 руб. × 12 мес. - 400 руб. - 18 000 руб. = 41 600 руб.

Определим сумму налога:

41 600 × 0,13 = 5 408 руб.

Ответ: сумма налога  составит 5 408  руб.

 

Задача 4: Физическое лицо имеет двоих несовершеннолетних детей. В текущем налоговом периоде произведена оплата обучения детей налогоплательщика: старшего ребенка в вузе (очная форма обучения) — 45 ООО руб. (оплату производил сам налогоплательщик) и младшего ребенка в колледже — 60 ООО руб., но оплата произведена в равных долях с женой.

Решение: Налогоплательщику может быть предоставлен вычет в следующих размерах:

• по расходам на обучение первого ребенка — 45 ООО руб.,
• по расходам на обучение второго ребенка — 25 ООО руб. (50 ООО х х 50%).

Всего 70 000 руб. — размер социального налогового вычета, который может быть предоставлен налогоплательщику.

 Определим сумму налога:

70 000 × 0,13 = 9 100 руб.

Ответ: сумма налога  составит 9 100руб.

 

Задача 5: Физическое лицо в текущем налоговом периоде имеет доход в размере 1 500 ООО руб. от продажи квартиры, которая находилась в его собственности два года.

Решение: Налоговая база по доходам от продажи имущества составит 500 ООО руб. (1 500 000 руб. - 1 000 000 руб.).

Определим сумму налога:

500 000 × 0,13 = 65 000 руб.

Ответ: сумма налога  составит 65 000руб.

 

Заключение

Создание Налогового кодекса  преследовало много целей. Одной  из них является выведение высоких  доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для  достижения этой цели ввелась единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и  социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры можно рассматривать  лишь в качестве временных, так как  задачи подъема отечественной экономики  и улучшения благосостояния граждан  в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

 Введенные в действие  к настоящему времени основы  российской налоговой системы  были сформированы во многом  с учетом лучшей мировой практики  в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность  функционирования российской налоговой  системы хотя и соответствует  нынешнему уровню развития экономики,  но все же далека от ожидаемой.  Однако проблемы с внедрением  в России инструментов налоговой  политики, которые успешно функционируют  во многих зарубежных странах,  свидетельствуют не о неэффективности  данных инструментов, а о том,  что причины этих проблем лежат  вне системы принятия решений  в отношении налоговой политики.

Хотя наше налоговое законодательство оставляет желать лучшего, но тем  не менее его необходимо досконально  знать, особенно в части налогообложения  физических лиц, т.к. это касается каждого  гражданина, ибо всем известно, что  “незнание законов не освобождает  от ответственности”.

 

 

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ .
3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год» от 29.12.2009 № 145н.
4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая/ Под редакцией А.Н. Козырина. – М. :ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.
5. Андреева М.В. Действие налогового законодательства во времени: учеб.пособие /М.В. Андреева; под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2010.
6. Белых В.С. Налоговое право России: кратк. учеб. курс/ В.С. Белых, Д.В. Винницкий. – М.,2010.
7. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / А.В. Брызгалин. – М., 2009.
8. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис / Д.В. Винницкий. – М., 2010.
9. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к первой и второй части Налогового кодекса Российской Федерации / А.Н. Гуев. – М., 2010.
10. Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2010.
11. Кучеров И.И. налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. – М., 2010.
12. Саттарова Н.А. налоговая ответственность: учеб. пособие / Н.А. Саттарова; под ред. И.И. Кучерова. – М., 2010.
13. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2010.
14. Худяков А.И. Основы налогообложения / А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский. – СПб., 2009.
15. "Парламентская газета" от 14 января 2011 г. N 1-2
16. http://base.consultant.ru
17. http://www.garant.ru