Налоги на доходы физических лиц

Расходы на благотворительность  с целью получения социального налогового вычета должны быть осуществлены только в денежной форме организациям, финансируемым из бюджета, в том числе частично. Например, организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и др.

 

2. на обучение детей налогоплательщика

При определении налоговой  базы по доходам, полученным в текущем  налоговом периоде, налогоплательщик вправе претендовать на социальный налоговый вычет в связи с произведенными расходами на обучение детей в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет или налогоплательщиком-опекуном, попечителем за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет. Размер вычета ограничен суммой фактически произведенных расходов, но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Условия предоставления налогового вычета:

• наличие лицензии у образовательного учреждения;
• обучение должно производиться только по дневной форме обучения.

 

3. в пределах 120 000 рублей

Социальный налоговый вычет в части произведенных расходов, связанных с медицинским и социальным обеспечением, например за услуги по лечению, в том числе близких родственников; за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств; в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика и близких родственников; по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование; по расходам на обучение налогоплательщика, а также по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии.

По такого рода расходам имеется ограничение в сумме 120 000 руб. в целом по всем основаниям, установленным в НК РФ.

 

3. Имущественные налоговые вычеты

 

1. по расходам от продажи имущества

Имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику на основании ст. 220 НК РФ при наличии двух оснований: если в текущем налоговом периоде налогоплательщик имел доход от продажи имущества, то он вправе уменьшить полученный доход на сумму налогового вычета или на сумму документально подтвержденного расхода, связанного с извлечением этого дохода, и если налогоплательщик приобрел жилой дом или квартиру, то он вправе претендовать на уменьшение части налоговой базы также на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб. без учета уплаченных сумм процентов по целевым кредитам, займам.

По первой части имущественный  налоговый вычет по доходам от продажи имущества предоставляется налогоплательщику только налоговым органом при предоставлении по окончании налогового периода налоговой декларации.

Размер имущественного вычета зависит от двух параметров:

1. вида имущества;
2. срока нахождения в собственности налогоплательщика имущества, которое продается.

Различают две  группы имущества. К первой относится  недвижимое имущество: квартиры, комнаты, жилые дома, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в этом имуществе.

Ко второй группе имущества относится прочее имущество, например гаражи, машины и т. п.

В случае если реализуемое  имущество находилось в собственности налогоплательщика меньше 3 лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется: по I группе имущества — в размере не превышающем     1 ООО ООО руб., а по II группе имущества — в размере, не превышающем в целом 125 ООО руб. По применению вычета в этих размерах законодательством предусмотрен альтернативный вариант размера вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Если налогоплательщик продает имущество, находившееся в  его собственности 3 года и более, то имущественный налоговый вычет  предоставляется на всю сумму  дохода, полученного от продажи имущества. Иными словами, у налогоплательщика не возникает никаких налоговых обязательств по полученным доходам. Однако это обстоятельство не освобождает его от обязанности представить налоговую декларацию в установленном законом порядке.

 

2. по расходам на приобретение жилья

Вторая часть  имущественного налогового вычета связана  с приобретением налогоплательщиком жилого дома, квартиры, комнаты. Размер вычета составляет сумму фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб. Если налогоплательщик пользовался кредитными или заемными средствами на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, то уплаченные в текущем налоговом периоде проценты по таким кредитам или займам также учитываются в сумме имущественного налогового вычета. Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику один раз, и в том случае, если в текущем налоговом периоде налоговая база по доходам, облагаемым по основной налоговой ставке 13%, меньше размера имущественного налогового вычета, то неиспользованный остаток вычета переносится на следующие налоговые периоды без ограничения количества лет до полного использования права на налоговый вычет.

Имущественный налоговый  вычет по произведенным расходам на приобретение жилья начиная с 1 января 2005 г. предоставляется как налоговым органом по окончании налогового периода при представлении налогоплательщиком налоговой декларации, так и одним из налоговых агентов до окончания налогового периода. Выбор способа предоставления вычета осуществляет налогоплательщик самостоятельно.

Имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику не только в связи с приобретением жилого дома или квартиры, но и в случае строительства жилого дома или квартиры. При этом механизм получения вычета в связи со строительством или с приобретением жилого дома, квартиры, комнаты идентичен.

 

4. Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные  налоговые вычеты можно отнести  к особой категории налоговых вычетов. Первая особенность проявляется в том, какой категории физических лиц предоставляется данный вычет, вторая особенность — размер вычета прямо зависит от вида профессиональной деятельности налогоплательщика. Таким образом, вычет имеет целевую направленность — уменьшение дохода от предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению.

Право на профессиональный налоговый вычет возникает у следующих категорий физических лиц:

• индивидуальных предпринимателей;
• частных адвокатов, нотариусов;
• физических лиц, имеющих доход по договорам гражданско-правового характера;
• физических лиц, получающих вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений литературы, искусства, научных трудов и т. п.

Рассмотрим особенности  применения профессионального налогового вычета по индивидуальным предпринимателям.

Индивидуальные предприниматели  имеют право выбора между двумя  вариантами расчета суммы своего профессионального налогового вычета:

• зафиксированная в Налоговом кодексе РФ сумма в размере 20% от величины полученного дохода;
• сумма фактических расходов, понесенных предпринимателем в отчетном году в связи с извлечением дохода от его предпринимательской деятельности.

Если предприниматель  использует вычет в размере фиксированной доли от полученного дохода, то он должен применять этот вычет по всем сделкам и (или) видам деятельности, осуществляемым в данном отчетном году. Комбинировать фиксированный 20%-й вычет с вычетом в размере документально подтвержденных расходов нельзя.

Если индивидуальный предприниматель  выбрал в качестве профессионального  налогового вычета второй вариант, а  именно ведет учет расходов, связанных  с предпринимательской деятельностью, то отнести на затраты суммы расходов можно только при условии, что эти затраты:

1. соответствуют положениям гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ;
2. соответствуют положениям гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;
3. предусмотрены в приказе МФ России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»;
4. фактически оплачены и документально подтверждены. 
     Право на профессиональный налоговый вычет имеют и другие категории физических лиц. Например, частным адвокатам, нотариусам, а также физическим лицам, имеющим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вычет может быть предоставлен только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения за создание произведений науки, литературы, искусства, профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально произведенных расходов, или, если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40% от общей суммы доходов (в зависимости от вида деятельности). Норматив таких расходов (ст. 221 НК РФ) представлен в табл. 1.

Согласно общему порядку профессиональные налоговые  вычеты авторам не могут предоставляться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. К вычету принимаются либо фактические расходы, либо расходы, исчисленные на основании установленных нормативов в приведенных размерах.

 

 

Таблица 1.

Норматив затрат для применения профессионального  налогового вычета

Виды деятельности, по которым выплачиваются авторские вознаграждения	Норматив затрат (% к сумме начисленного дохода)
Создание  литературных произведений (в том  числе для театра, кино, эстрады  и цирка)	20
Создание  художественно-графических произведений, фоторабот для печати произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и  кинодекорационного искусства и  графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных  произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных  произведений: музыкально-сценических  произведений (опер, балетов, музыкальных  комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Создание других музыкальных  произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
За исполнение произведений литературы и искусства	20
За создание научных трудов и разработок	20
За создание открытия, изобретения  или промышленного образца	30

 

 

6. Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц  является календарный год. Ставки налога установлены в ст. 224 НК РФ, и в силу того, что налог является федеральным, не могут изменяться законами субъектов РФ. Ставки установлены в зависимости от налогового статуса физических лиц и видов доходов.

По видам доходов  в зависимости от налогового статуса  физических лиц установлены следующие налоговые ставки (табл. 2).

Таблица 2.

Ставка налога на доходы физических лиц

Виды  доходов	Размер  ставок, %
Для физических лиц —  налоговых резидентов РФ
Доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами	9
Стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части-превышения 4000 руб.	35
Процентный доход  по вкладам в банках
Материальная  выгода в виде экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств
Все остальные  доходы	13
Для физических лиц —  налоговых нерезидентов РФ
Доходы, получаемые физическими лицами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15
Все остальные  доходы	30

 

7. Дата получения дохода

Дата получения  дохода — это дата, на которую  приходится включение дохода в налоговую  базу по НДФЛ, следовательно, считается, что начисленный доход получен налогоплательщиком. На эту дату налоговый агент обязан произвести исчисление налоговой базы и суммы налога. По налогу на доходы физических лиц дата фактического получения дохода зависит от вида дохода (табл. 3).

Таблица 3.

Дата получения  дохода

Вид дохода	Дата фактического получения дохода
Доходы в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который  налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности
Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который  налогоплательщику был начислен доход
Доходы в денежной форме	День выплаты (в том  числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц)
Доходы в натуральной  форме	День передачи дохода в  натуральной форме
Доход в виде материальной выгоды	День уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным) средствам. 31 декабря, если день уплаты процентов приходится на следующий налоговый период. День приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц. День приобретения ценных бумаг