Налог на доходы физических лиц

Пример. Предприниматель указал в декларации сумму предполагаемого дохода на 2011 г. - 1 000 000 руб. Инспекция выставит коммерсанту уведомления на уплату налога в размере:

- 65 000 руб. (1 000 000 руб. x 13% x 0,5) до 15 июля 2011 г.;

- 32 500 руб. (1 000 000 руб. x 13% x 0,25) до 15 октября 2011 г.;

- 32 500 руб. (1 000 000 руб. x 13% x 0,25) до 15 января 2012 г.

Вариант 1. У коммерсанта бизнес развивается существенно лучше запланированного, он 30 июля подает новую декларацию с предполагаемым доходом в 2 000 000 руб. Уведомление на уплату налога до 15 июля 2011 г. останется неизменным, а вот в уведомлениях на уплату налога по срокам до 15 октября 2011 г. и до 15 января 2012 г. уже должна быть указана сумма по 65 000 руб. (2 000 000 руб. x 13% x 0,25).

Вариант 2. Бизнесмен слишком оптимистично оценил перспективы деятельности и к 30 октября подал новую декларацию, где сумма предполагаемого дохода составила уже 500 000 руб.

Уведомление на уплату налога по срокам до 15 июля и 15 октября 2011 г. останется неизменным, а вот  в уведомлении на уплату налога до 15 января 2012 г. будет указана сумма 16 250 руб. (500 000 руб. x 13% x 0,25), несмотря на переплату (об этом чуть ниже).

Законодательство  не устанавливает срок для представления  уточненной декларации 4-НДФЛ, поэтому  ответственность за ее непредставление  бизнесмену не грозит. Это подтверждает и судебная практика, например Постановление  Федерального арбитражного суда Московского  округа от 18 мая 2004 г. N КА-А41/2951-04. Следовательно, коммерсанту вряд ли стоит торопиться подавать новую декларацию, если фактические  доходы превышают предполагаемые. А  вот если наоборот, то подача декларации с новой величиной предполагаемого  дохода отвечает интересам ИП. Ведь на ее основании инспекция обязана  пересчитать оставшиеся в налоговом  периоде платежи в меньшую  сторону.

Примечание. Ответственность за неподачу уточненной декларации по форме 4-НДФЛ (при изменении суммы доходов более чем на 50 процентов) не предусмотрена.                                  

Неуплата  аванса

Какие возможны последствия, если предприниматель  не заплатит в срок, установленный  в уведомлении, авансовый платеж? Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 28 февраля 2001 г. N 5 указывает следующее.

Согласно ст. ст. 52 - 55 Налогового кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей деятельности за данный налоговый (отчетный) период. По смыслу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса  пени подлежат уплате в случае возникновения  недоимки, то есть не уплаченной в установленный  законом срок суммы налога. При  рассмотрении споров, связанных с  взысканием с налогоплательщика  пеней за просрочку уплаты авансовых  платежей, судам необходимо исходить из того, что пени могут быть взысканы в случае, если аванс по налогу исчисляется  по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 Налогового кодекса.

В нашем случае авансовый платеж исчисляется не из реальных результатов деятельности ИП в текущем году, а из предполагаемых результатов или из результатов  за предыдущий год. Следовательно, при  неуплате такого рода платежа недоимки по налогу у предпринимателя не возникает. И с коммерсанта нельзя не только взыскать пени, но и применить меры ответственности в виде штрафа за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), что подтверждается п. 16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71.

Более того, поскольку  Налоговый кодекс предусматривает  принудительные меры взыскания только для недоимки по налогу, инспекторы не имеют права применять эти  меры для взыскания задолженности  по авансовому платежу по НДФЛ (Определение  Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 сентября 2009 г. N ВАС-12357/09).

Примечание. За несвоевременно уплаченные авансовые платежи по НДФЛ пени и штраф не начисляются. Принудительно взыскать долг по авансам контролеры не вправе.

 Предполагаемый доход к уменьшению 

Итак, с коммерсанта, не уплатившего своевременно авансовый  платеж по НДФЛ, нельзя взыскивать пени и штрафы, а также невозможно принудительно  взыскать задолженность.

Данный факт приобретает особое значение, когда  доходы ИП в текущем периоде оказались  значительно ниже, чем были указаны  в декларации 4-НДФЛ, или (у коммерсантов, работающих не первый год) составили  сумму, значительно меньшую, чем  по итогам прошедшего года (то есть указаны в декларации 3-НДФЛ за прошлый год). Может случиться так, что уплачивать аванс просто будет нечем. В этом случае декларацию 4-НДФЛ представить будет не лишним.

Инспекторы пересчитают авансовые платежи только, если доход оказался ниже предполагаемого (или дохода за предыдущий год) более чем на 50 процентов. Но учтите, если уменьшение дохода стало очевидно предпринимателю после уплаты первых авансов, инспекторы пересчитают только последующие платежи, то есть часть платежей все равно будет перечислена в больших размерах.

Обратимся к  приведенному выше примеру. Легко заметить, что сумма налога по итогам года во втором варианте должна составить  всего 65 000 руб.

Однако, несмотря на то что в первых платежах коммерсант уже перечислил 97 500 руб., ему даже после пересчета будет предложено уплатить до 15 января 2012 г. еще 16 250 руб., то есть всего 103 750 руб. за год.

Переплату позже  можно вернуть. Но не секрет, во что  у нас превращается процесс возврата переплаты по налогу, кроме того, любое отвлечение денежных средств  из бизнеса, тем более из малого, довольно неприятный момент. В этом случае, предпринимателю могут пригодиться  знания, что взыскать с него неуплаченный аванс по НДФЛ (если нет денег  на уплату) достаточно проблематично, как и оштрафовать за неуплату.

 Санкции за 4-НДФЛ

Нужно ли вообще подавать декларацию по сумме предполагаемого  дохода? В общем случае ответственность  за непредставление деклараций установлена  ст. 119 Налогового кодекса. Там предусмотрен штраф за несвоевременную подачу декларации в размере 5 процентов  от подлежащей к уплате по данной декларации суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30 процентов от суммы  налога и не менее 1 тыс. руб.

Форма 4-НДФЛ предназначена  для расчета авансовых платежей по налогу, а не самого налога. Таким  образом, меры ответственности, предусмотренные  названной статьей, применяться  не должны. Этот факт признает и ФНС  России в Письме от 30 мая 2005 г. N 04-2-03/72.

Однако согласно ст. 126 Налогового кодекса непредставление  в инспекцию документов, предусмотренных  законодательством, влечет штраф в  размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Именно по этой статье и придется нести ответственность коммерсанту, не представившему данную декларацию.

Примечание. Декларацию о предполагаемых доходах по форме 4-НДФЛ предприниматель обязан подавать. Непредставление (несвоевременное  представление) грозит бизнесмену штрафом  в размере 200 руб.

Отметим, что 4-НДФЛ представляется только после получения  дохода от предпринимательской деятельности. Только фактическое осуществление  деятельности, облагаемой НДФЛ, является основанием для возникновения обязанности  по представлению этой декларации, - говорится в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного  округа от 17 мая 2006 г. по делу N А26-9328/2005-28. Если гражданин зарегистрировался  в качестве ИП, но деятельность не осуществлял, подавать декларацию не нужно. 
 

Заключение 

Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение  высоких доходов физических лиц  из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные  и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как  задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут  быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

Обложение физических лиц подоходным налогом в РФ имеет  много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем и вопросов вызывает налогообложение предпринимателей, трудности в оценке доходов, проблемы двойного налогообложения.

Налоговая система  нуждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы  нарушает элементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

Конечно, наше налоговое  законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. 

  Список используемой литературы

 1. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие для вузов /  В.М.Пушкарева. - М.: Инфра-М, 1996. – С.79. 

2. Налоговый  кодекс  РФ.   

3. В.Г. Пансков. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. МЦФЭР, М.,2001.; 

4. Приказ МНС РФ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению» от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@; 

5. Приказ МНС РФ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц» от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440@;

6. Министерство финансов Российской Федерации Приказ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н); 

7. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Частям 1 и 2 / Под редакцией Ю. Ф. Кваши, Изд-во Юрайт-Издат, 2009. - 1328 с.; 

8. Официальный Интернет-сервер Министерства по налогам и сборам Российской Федерации http://www.nalog.ru.  

9. Налоги и  налогообложение. 6-е изд., доп./ Под  ред. М. Романовского,               О. Врублевской  СПб.: Питер, 2009.-528с.: ил.-( Серия «Учебник для вузов»).