Налог на добавленную стоимость и проблемы его совершенствования

              В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль над всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров.

Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа.

1.       Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство.

2.       Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц.

3.       Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. [13]

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника

НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля над ценообразованием. К сожалению, в Российской Федерации налог был введен вопреки накопленному мировому опыту, который показывает, что налог вводиться в период экономического подъема. В РФ налог был введен условиях инфляционных процессов и при высокой ставке в 28% превратился в один из факторов, сдерживающих развитие производства. Поэтому совершенно обоснованным было решение о снижении ставки налога до 20 и 10 % в 1993 г. [10]

Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка.

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1.       Пополнение бюджета, который нуждался в стабильных налоговых поступлениях

2.       Создание новой модели налоговой системы

3.       Присоединение к международному сообществу, где широко используется данный налоговый механизм

1.2  Роль НДС в налоговой системе и политике РФ

С появлением НДС в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на добычу полезных ископаемых и составляют около четверти всех доходов. [18]

В сентябре 2011 года в федеральный бюджет поступило администрируемых ФНС России доходов в сумме 417,3 млрд. рублей – на 38,7% больше, чем в сентябре 2010 года.

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 44%,  НДС - 40% и налога на прибыль – 8%.

Рисунок 1. Структура доходов федерального бюджета

Вывод: Исходя из данных рисунка, мы видим, что структура доходов федерального бюджета в январе-сентябре 2011 года изменилась незначительно – отмечается снижение доли НДС с 42 до 40%, а доли НДПИ и акцизов увеличились на  1 %.

Рисунок 2.  Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в январе-сентябре 2010-2011

              Вывод: Исходя из данных графика, мы видим, что динамика поступлений НДС в федеральный бюджет в январе – сентябре 2010-2011 увеличилась на 37 %.

Так же можем проследить динамику поступлений НДС по федеральным округам и сравнить увеличились ли или уменьшились поступления по НДС за 3 года, начиная с 2009 по 2011 год.

Таблица 1. Поступления в федеральный бюджет по НДС за 2009-2011 г.

Вывод: Проанализировав данные в таблице можно сделать вывод о том, что динамика поступлений платежей по налогу на добавленную стоимость за период с 2009 по 2011 год увеличилась. Это можно обосновать правильной налоговой политикой государства по отношению к данному налогу.

Глава 2. Механизм функционирования НДС

2.1. Объект, субъект, налоговая база и ставки по НДС

НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется, как разница между стоимостью реализации товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат. Налог на добавленную стоимость регулируется 21 главой Налогового Кодекса РФ.

Первый элемент  НДС - это  определение субъекта обложения. Понятие плательщика является одним из центральных в системе налога на добавленную стоимость. Оно обозначает налогового субъекта, под контролем которого находятся все экономические объекты - товары, услуги, подлежащие обложению этим налогом. В соответствии со статьей 143 НК РФ, налогоплательщиком НДС являются: [8]

1.       Организации, которые находятся на общей системе налогообложения;

Исключение составляют – организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; организации, являющиеся официальными вещательными компаниями;  организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов. («Сколково»)

2.       Индивидуальные предприниматели, которые находятся на общей системе н/о;

3.       Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

При этом все налогоплательщики условно подразделяются на 2 группы:

1-      Налогоплательщики «внутреннего» НДС, налог уплачивается при реализации товаров, работ и услуг на территории РФ

2-      Налогоплательщики «ввозного» НДС, налог уплачивается на таможне при ввозе товаров, работ и услуг на территорию РФ.

Налогоплательщики, как организации, так и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Право на освобождение регулируется статьей 145 и 145.1 НК РФ.

Налоговое освобождение может получить организация или индивидуальный предприниматель с относительно небольшим объемом выручки. Если в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превысила совокупности два миллиона рублей (без учета НДС и налога с продаж), то налогоплательщик имеет право на освобождение. Но есть исключения - организации и ИП, которые реализуют подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев,  а так же организации указанные в статье 145.1 НК РФ. [8]

Следующий элемент – это объект обложения. В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются:

                   реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав

+ передача права собственности на товары, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией;

Пример: Если ЗАО «Пончик» продало оптом 200упаковок пончиков и 5 упаковок передало покупателю бесплатно (например, в качестве бонуса), то НДС должен быть начислен со стоимости всех упаковок (200+5).

                   передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций

                   выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

                   ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом обложения следующие операции:

1.       Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, и других объектов социально-культурного жилищно-коммунального назначения, а так же дорог, электричек, газовых сетей и т.д.

2.       Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации

3.       Выполнение ТРУ казенными, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного муниципального задания, источником финансирования которого является субсидия из бюджета

4.       Передача имущественных прав организации ее правопреемнику

5.       Передача имущества во вклады, уставный капитал по договору простого товарищества, паевые взносы и другие

6.       Передача основных средств, нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности не связанной с предпринимательской. И другие операции, смотреть статью 146 НК РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками в зависимости от применяемой ставки по-разному. При реализации товаров по различным ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров. Если же налогоплательщик применяет одинаковые ставки, то налоговая база определяется суммарно по всем видам операций. [8]

Например: Организация «Веселый молочник» реализовало в 2011 году 200кг ванильного творога по цене 30рублей за кг, 200кг обычного творога-25 рублей за кг и 300кг свежих ягод по цене 50рублей. Какой будет НДС к уплате?

1)      200кг*30руб=6000рублей-НБ для ванильного творога

2)      200кг*25руб=5000рублей-НБ для обычного творога

3)      300кг*50руб=15000рублей – НБ для свежих ягод

4)      НДС с ванильного творога= 6000*10% (продукты питания)= 600руб

5)      НДС с обычного творога= 5000*10%= 500руб

6)      НДС со свежих ягод= 15000*18%=2700руб

Мы могли так же для ванильного творога и обычного творога посчитать налог по-другому.

1) НБ ванильного творога+ НБ обычного творога= 6000=5000=1100

2) НДС= 1100*10%= 1100руб.

При определении налоговой базы выручка от реализации определяется из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате ТРУ. При этом учитываем оплату товаров, как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценных бумаг. Налоговая база увеличивается на сумму авансовых платежей в счет предстоящих поставок. Любая предоплата будет включаться в налоговую базу.  (Исключение ст.154 НК РФ).

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации ТРУ.  Затраты определяются на дату фактически осуществленных расходов. При этом выручка от реализации товаров по ставке 0%, полученные в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты отгруженных товаров.

Момент определения налоговой базы определяется по методу отгрузки:

       День отгрузки товара

       День оплаты

При реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%.

Налоговые ставки

              Налогообложение НДС производится по основным налоговым ставкам: 0%, 10%, 18%.

Налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при:

-          реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы специальных документов;

-          работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров;

-          услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации;

-          работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве и др.

Нулевая ставка НДС означает освобождение от уплаты НДС с правом вычета (возмещения) налога, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам (работ, услугам), использованным при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 %.