Налог на добавленную стоимость и проблемы его совершенствования

              В соответствии со статьей 164 п.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации: продовольственных товаров первой необходимости

-         скот и птица в живом весе,

-         мясо и мясопродукты (за исключением деликатесов),

-         рыба живая,

-         молоко и молокопродукты,

-         яйца и яйцепродукты,

-         масло растительное, маргарин, сахар, соль,

-         хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия и др.

              По указанной ставке в 10% также облагается реализация товаров для детей (трикотажные и швейные изделия, обувь, тетради школьные, игрушки и др.) и реализация печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного и эротического характера).

В соответствии со статьей 164 п.3 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогообложение по налоговой ставке 18% производится в случаях, не указанных в перечне реализации товаров и услуг, облагаемых по ставкам 0% и 10%.

Расчетные ставки вычисляются по следующим формулам:

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18 %:

(Сумма, полученная НДС, за товары) х 18% : 118% = сумма, подлежащая уплате в бюджет. Расчетная ставка равна 16,67%.

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10 %:

(Сумма, полученная НДС, за товары) х 10% : 110% = сумма, подлежащая уплате в бюджет. Расчетная ставка равна 9,09%.

Применение расчетных ставок предполагается в следующих случаях.

При получении:

- авансовых платежей;

- финансовой помощи, связанной с оплатой за реализованные товары;

- процентов по векселям и товарному кредиту сверх ставки рефинансирования;

- страховых выплат в виде поставки товаров, работ, услуг.

- при удержании налога налоговыми агентами.

- при реализации имущества, по которому сумма «входного» налога учтена в стоимости этого имущества;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

ПРИМЕР ИЗ ПРАКТИКИ [16]

Если услуги подпадают под нулевую ставку НДС, но поставщик начислил налог по ставке 18 процентов, клиент получает право на вычет. Компания оплатила услуги по экспорту ее товаров (доставка нефти до границы). В том числе перечислила НДС по ставке 18 процентов, указанный в счете-фактуре поставщика услуги. Налоговики отказали компании в праве на вычет НДС, потому что данные экспортные услуги подпадают под нулевую ставку

Судьи первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с инспекцией. Но Высший арбитражный суд отменил эти решения. Главным аргументом послужило то обстоятельство, что при экспорте нефти поставщик не может располагать необходимыми документами для подтверждения нулевой ставки. Поэтому он вынужденно начислил налог по ставке 18 процентов. Соответственно, у клиента возникло право на вычет. [7]

2.2 Льготы, предоставляемые по НДС

Налоговые льготы - инструмент налоговой политики государства, позволяющий стимулировать социальные или экономические процессы в обществе, путем облегчения налоговой нагрузки на ту или иную категорию налогоплательщиков.

Льготы по налогам и сборам - предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Причем такие преимущества не могут носить индивидуальный характер. Плательщик может воспользоваться налоговой льготой при наличии определенных оснований, установленных законодательством (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Также налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ). 

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ. Перечислим некоторые из них:

1)      медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

       важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

       протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

       технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

       очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных)

2)      услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

3)      услуги патолого-анатомические;

4)      услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

5)      услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты

6)      услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

3) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) государственные и муниципальные унитарные предприятия, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов;

5)  осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

       привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

       открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

       осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

       кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

       купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). [8]

В определенных случаях плательщик не вправе отказаться от использования льготы ранее определенного срока. Так, льготой, полученной по статье 145 НК РФ (освобождение от НДС налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 млн. руб. в год) компания должна пользоваться не менее 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однако это ограничение снимается, если плательщик превысил лимит по выручке (п. 5 ст. 145 НК РФ).

А вот от освобождения от уплаты НДС по пунктам 1 и 2 статьи 149 НК РФ отказаться в принципе нельзя, так как в этой статье прописана специальная норма, позволяющая налогоплательщику отказаться лишь от льгот, установленных пунктом 3 этой статьи.

Отказ от льготы

На практике иногда оказывается, что фирме применять льготу невыгодно. И тогда возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она от нее отказаться?

Да, у фирмы такая возможность есть. Но чтобы ее использовать, фирма должна выполнить определенные условия. Вот они:

1. Перечень операций, по которым можно отказаться от льготы, ограничен (эти операции перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ). Отказаться от использования других льгот нельзя.

2. Отказаться от льготы можно только в отношении всех операций, а не конкретного покупателя.
Пример. ОАО "Русский сувенир" реализует изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям, реализуемым на экспорт. В этом случае она получила бы право на вычет НДС, уплаченного поставщикам экспортируемых товаров. (При этом продукция, вывезенная за пределы России, облагалась бы налогом по ставке 0%.) Товары же, реализуемые в России, освобождались бы от налога на основании п. 3 ст. 149 НК РФ.

Однако "Русский сувенир" не сможет отказаться от льготы только в отношении экспортируемой продукции. Поэтому ему придется выбирать:

- либо облагать налогом всю продукцию. Тогда продукция, реализованная в России, будет облагаться по ставке 18%, а вывезенная за пределы России (экспортированная) - по ставке 0%;

- либо использовать льготу при реализации всей продукции. Тогда организация не вправе будет претендовать на налоговые вычеты. [15]

Возврат НДС из бюджета: история из практики

Обычно при обсуждении вопроса о возврате НДС в первую очередь имеется в виду возврат налога предприятиям-экспортерам. Однако переплата возникает не только вследствие применения процедуры возмещения налогов в силу законодательства РФ. Излишняя уплата в бюджет может возникнуть как вследствие технической описки при перечислении средств, так и, например, вследствие неприменения налоговой льготы и последующем перерасчете налога с учетом права на льготу.

История из практики показывает нам фирму не являющейся экспортером. Рассмотрим ситуацию и решения налоговой инспекции и суда.

Итак, переплата в компании возникла в результате приобретения дорогостоящего импортного оборудования. При ввозе указанного оборудования на территорию Российской Федерации НДС в размере 20 % от таможенной стоимости был уплачен таможенным органам при декларировании груза. Оборудование было оприходовано на баланс предприятия, смонтировано и введено в эксплуатацию. Таким образом, сумма НДС была уплачена непосредственно в федеральный бюджет и предъявлена к вычету, а на лицевом налоговом счете организации возникла значительная сумма переплаты по НДС ввиду превышения суммы налога, подлежащего возмещению из бюджета, над суммой налога, подлежащего уплате.

Прежде чем обратиться к налоговым органам с просьбой о возврате переплаты, организация провела сверку расчетов с налоговой инспекцией, и на определенную дату был составлен акт сверки, принятый обеими сторонами.

По истечении трех месяцев, как того требуют условия статьи 176 НК РФ, организация написала письмо в налоговые органы с просьбой о возврате излишне перечисленной суммы, величина которой была подтверждена актом сверки. Вышеуказанное заявление составляется в произвольной форме с обязательной ссылкой на положения нормативного акта (в данном случае - на ст. 176 НК РФ, которая регулирует процедуру возврата из бюджета исключительно переплаты по НДС). В соответствии с положениями пункта 3 этой статьи налоговый орган в течение двух недель принимает решение о возврате и в тот же срок направляет решение о возврате в органы федерального казначейства.

По истечении двух недель в организацию приходит ответ налогового органа и невозможности возврата переплаты по НДС на основании статьи 78 НК РФ без предварительной налоговой проверки. Необходимо отметить, что подобный ответ вызвал некоторое замешательство: во-первых, в заявлении была ссылка только на статью 176 НК РФ, которая непосредственно регулирует возврат НДС, в то время как статья 78 кодекса не упоминалась вовсе. Во-вторых, ни в статье 176, ни в статье 78 нет никакого упоминания об обязательности какой бы то ни было налоговой проверки для принятия решения о возврате. В-третьих, в соответствии с положениями НК РФ предусмотрены два вида налоговых проверок: камеральная и выездная, но в своем ответе налоговый орган не удосужился даже указать, какой из вышеперечисленных видов проверок должна пройти организация прежде, чем будет принято решение о возврате переплаты налога. Необходимо заметить также, что при сдаче декларации по исчислению НДС за соответствующий период, в который и возникла сумма к возмещению, налоговый инспектор в соответствии с внутренними инструкциями назначил камеральную проверку организации, в рамках которой были представлены все запрошенные документы (и таможенные декларации в том числе). Правда, следует отметить, что в течение последующих трех месяцев никакой информации о результатах проведенной камеральной налоговой проверки в организацию не поступало.