Льготное налогообложение доходов физических лиц

     1) Право на данные вычеты имеют индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

     При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

     Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

     Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

     Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 11 мая 2005 г. N 15761/04 от метил, что "согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. В силу указанных правовых норм налогоплательщику предоставлено право получать профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы. В связи с этим при подаче заявления налогоплательщик обязан доказать лишь факты осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от этой деятельности. Обязанность представления доказательств понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20 % от полученного дохода законом не установлена.

     Кроме того, предусмотренный статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации профессиональный налоговый вычет не может ставиться  в зависимость от вида предпринимательской деятельности либо от ее направления".

     2) Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, получают вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

     При этом профессиональный налоговый вычет  не учитывается при выплате доходов  зарегистрированным в установленном  порядке индивидуальным предпринимателям.

     Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией на основании письменного заявления работника в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с этой организацией.

      Пример

     ООО "Ветер" заключило договор с  физическим лицом, не являющимся зарегистрированным предпринимателем (свидетельство о  государственной регистрации предпринимательской  деятельности в организацию не представлено), на выполнение работ по изготовлению стеллажей в архив. Стоимость работ определена в сумме 5000 руб. Работы должны производиться из материала заказчика (организации). Тем не менее, в процессе работы физическое лицо-подрядчик вынужден был закупить дополнительные оригинальные материалы на сумму 826 руб., о чем в организацию предоставлено документальное подтверждение их приобретения (счет, кассовый и товарный чек, т.п.). Кроме того, подрядчик вынужден был получить платную консультацию на сумму 50 руб. в отделе коммунального хозяйства по вопросам, связанным с проведением работ в обустраиваемом помещении (приложена квитанция). Согласно заявлению физического лица указанные расходы, связанные непосредственно с выполнением работ (а значит, с получением вознаграждения), учтены организацией в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы.

     Работнику начислено вознаграждение в размере 5000 руб. По заявлению работника ему  предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 876 руб. = 826 руб. + 50 руб. С указанного работника подлежит удержанию сумма налога с дохода по ставке 13% в размере 536 руб. = (5000 руб. - 876 руб.) х 13%

     На  руки работнику причитается 4464 руб. = 5000 руб. - 536 руб. 536 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

     3. Налогоплательщики, получающие авторские  вознаграждения или вознаграждения  за создание, исполнение или иное  использование произведений науки,  литературы и искусства, вознаграждения  авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов, имеют право на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

     Профессиональный  налоговый вычет предоставляется  организацией на основании письменного  заявления налогоплательщика. При  определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

     При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут  учитываться одновременно с расходами  в пределах установленного норматива.

     Налогоплательщики реализуют право на получение  профессиональных налоговых вычетов  путем подачи письменного заявления  налоговому агенту. При отсутствии налогового агента это право реализуется  путем подачи письменного заявления  в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

       3 Анализ использования налоговых льгот физических лиц

      Для проведения анализа по использованию  налоговых льгот физическими лицами, рассмотрим в таблице 4 общую картину поступления налогов в бюджетную систему РФ в период с 2007 по 2009 гг., по которым предусмотрены льготы для физических лиц.

      Таблица 4 - Налоговые поступления в бюджетную систему РФ по состоянию на 01.01.2009 года

 
      Для более наглядного вида, данные представленные в таблице отобразим в виде графика на рисунке 1.

Рисунок 1 - Налоговые поступления в бюджетную систему РФ

      На  рисунке видно, что большую долю налоговых поступлений в 2007 году приходится на ЕСН – 22 154 232 млн. руб. или почти 70 %. Наименьшую долю поступлений приходится на государственную пошлину – 61206 руб. или 0,19%.

      Согласно  табличным и графическим данным в период с 2007 – 2009 гг. можно сделать выводы: большая часть налоговых поступлений приходится на единый социальный налог, следовательно, использование налоговых льгот по ЕСН будет также, составлять большую часть всех предоставляемых льгот.

      Далее в таблице 5 рассмотрим сумму вычетов, отличных от стандартных, предоставленных налогоплательщикам по поданным декларациям в 2007 г. и 2009 г.

      Таблица 5 – Вычеты, отличные от стандартных,  полученные гражданами РФ в 2007 и 2009 гг.

      Таким образом, можно сделать вывод, что  в 2009 г. объем вычетов отличных от стандартных вырос в среднем  в 2,6 раза по сравнению с 2007 г., что  свидетельствует о более частом обращении граждан на получение  налоговых вычетов.

      В таблице 6 приведена структура заявлений на предоставление различных видов вычетов в сравнении с г. Москва и по России в целом.

      Таблица 6 – Структура заявлений на предоставление вычетов в г. Москве и в среднем по России

      Для более наглядного вида, данные представленные в таблице 6 отобразим в виде графика на рисунках 2 и 3.