Виды налогов приведены в таблице  1.

      Таблица 1 – Виды налогов и сборов в РФ

      Все поступающие налоги распределяются в федеральный, региональный и местные  бюджеты.  Льготы для физических лиц предусмотрены не по всем видам  налогов, а только по части из них. Список налогов, дающих право на использование  налоговых льгот, приведен в таблице 2. 

      Таблица 2 – Виды налогов, дающие право на использование льгот физическими лицами

     Освобождение  от уплаты налога может быть полным и частичным. В первом случае из-под  налогообложения выводится какой-то налоговый объект либо категория налогоплательщиков или применяется нулевая ставка налога. Второй случай - неуплата налога с части объекта, например, с определенной суммы дохода при взимании налога на доходы физических лиц или при применении пониженной налоговой ставки.

     Налоговые льготы также различаются по субъектному составу. По этому критерию они делятся на льготы, предоставляемые организациям, и льготы, которые имеются у физических лиц. Льготы для физических лиц, в свою очередь, подразделяются на налоговые освобождения для индивидуальных предпринимателей и для физических лиц, не имеющих этого статуса. Так, индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС, а физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают этот налог (если только они не совершают экспортно-импортные операции).³

     Теории  налогового права известны и другие классификации налоговых льгот. Например, к числу налоговых льгот  относится налоговая амнистия - освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих штрафных санкций за это нарушение. Налоговая амнистия применяется, как правило, в отношении плательщиков, допустивших налоговые правонарушения по небрежности и добровольно заявивших об этом в налоговые органы.⁴

      Помимо  перечисленного, к налоговым льготам относятся налоговые вычеты, предоставляемые определенным категориям физических лиц, определенные статьями 218-221 НК РФ. Все налоговые вычеты подробно раскрыты во второй главе.

      2 Льготное налогообложение доходов физических лиц и налоговые вычеты

      2.1 Льготы по НДФЛ

     Статья 217 НК РФ устанавливает исчерпывающий  перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ как в отношении  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, так и в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

            Указанные в данной статье  доходы рассматриваются в качестве  средств, которые не формируют  налоговую базу. При получении  таких доходов объекта налогообложения не возникает.

     Не  подлежат налогообложению следующие  виды доходов:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, иные выплаты и компенсации
2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии. В соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. "О трудовых пенсиях в РФ" устанавливаются следующие виды трудовых пенсий:

- трудовая  пенсия по старости;

- трудовая  пенсия по инвалидности;

- трудовая  пенсия по случаю потери кормильца.

      Порядок установления и выплаты пенсий по государственному пенсионному обеспечению  за счет средств федерального бюджета  регулируются Федеральным законом  от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "О государственном  пенсионном обеспечении в Российской Федерации" и Законом РФ от 12 февраля 1993 г. N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей". Данные законы предусматривают следующие виды пенсий: пенсия за выслугу лет; пенсия по старости; пенсия по инвалидности; социальная пенсия; по случаю потери кормильца;

3. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:
1. возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
2. бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
3. оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;
4. оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
5. увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
6. гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7. возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
8. исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5. Алименты, получаемые налогоплательщиками;
6. Суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи);
7. Суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
1. в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством
2. работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
3. в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи
4. налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи
5. налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ
6. вознаграждения, выплачиваемые за счет бюджетных средств физическим лицам за оказание ими содействия органам власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность
9. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических
10. Суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов
11. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями
12. Суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу
13. Доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде
14. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд
15. Доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
16. Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
17. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов
18. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками;
19. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
1. в результате переоценки основных фондов (средств)
2. в виде дополнительно полученных акций (долей, паев)
3. при реорганизации
20. Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами на соревнованиях:
1. Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы;
2. чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;
21. Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях;
22. Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
23. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
24. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности
25. Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
26. Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций;
27. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
1. проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
2. установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
28. Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

1. стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
2. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
3. возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
4. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
5. суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
29. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
30. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
31. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.  Единственным исключением в данном случае являются выплаты вознаграждений и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей. Так, если выплата (например, премии) носит характер поощрения за труд, сумма этой премии подлежит налогообложению. При выплате (в денежной форме) членам профсоюза за счет членских взносов подарков к юбилейным датам такие суммы не подлежат налогообложению.

       Если профсоюзные комитеты проводят  дни здоровья, вечера и другие  массовые мероприятия (с организацией  питания для участников этих  мероприятий, в том числе не  членов профсоюза) и при этом  невозможно определить стоимость  полученных каждым участником материальных благ, то НДФЛ не удерживается.

       Спорным является вопрос о  налогообложении материальной выгоды  при выдаче займов членам профсоюза  за счет членских взносов. Например, в профкоме для членов профсоюза  организована касса взаимопомощи, денежные средства которой состоят из членских профсоюзных взносов. Членам кассы взаимопомощи выдается на возвратной основе беспроцентная ссуда. В этой ситуации, по мнению Минфина РФ, облагается НДФЛ полученная физическим лицом материальная выгода в виде экономии на процентах (письмо от 3 июля 2001 г. N 04-04-06/365);

32. Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.
33. Помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.
34. Средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.⁵

     Вопрос  о заполнении налоговыми агентами налоговой  отчетности по указанным доходам  решается в следующем порядке.

     Если  налогоплательщик получает доходы, которые  полностью освобождаются от налогообложения (например, государственные пенсии), то эти доходы не учитываются при  заполнении карточки по учету доходов  и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и справки о доходах (форма N 2-НДФЛ).

     Если  налогоплательщик получает доходы, которые  освобождаются от налогообложения  частично (например, возмещение расходов на командировки в пределах норм), то эти доходы при заполнении форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ следует учитывать в размере, превышающем освобождаемую от налогообложения сумму дохода.