Льготное налогообложение доходов физических лиц

      Рисунок 2. Структура заявлений на предоставление вычетов в г. Москва и в среднем по России за 2007 г. 
 

           Рисунок 3. Структура заявлений на предоставление вычетов в г. Москве и в среднем по России за 2009 г.

     Из  табличных и графических данных видно, что в 2009 г. в сравнении  с 2007 г. более чем в 4,5 раза уменьшилось  число заявлений на профессиональные вычеты, при этом наблюдается рост заявлений на социальные вычеты (в первую очередь на образование) и имущественные вычеты (главным образом за счет вычета при покупке жилья).

       В 2009 г. за имущественным вычетом  при покупке жилья обратилось  около 35% от общего числа заявителей, за социальным вычетом на образование - около 40%, за профессиональным вычетом - около 6%. При этом численность заявивших право на имущественный вычет при продаже имущества почти в 3,5 раза меньше числа заявивших имущественный вычет при покупке жилья. В то же время общая сумма вычета при продаже в 2009 г. составила почти 208 млрд. руб., в то время как при покупке жилья сумма вычета составляет около 125 млрд. руб. (т.е. почти в 1,7 раза больше).

       Далее рассмотрим среднюю величину заявленных налогоплательщиками не стандартных вычетов в период с 2007 по 2009 гг. в сравнении с Москвой и по России в целом.

     Наблюдается в целом увеличение средних размеров предоставляемых вычетов в 2009 г. в сравнении с 2007 г. Вместе с тем размеры социальных и имущественных вычетов по Москве больше, чем в среднем по России. Так среднее значение социальных вычетов на образование в г. Москве составляет 22,8 тыс. руб., а по России - 13,7 тыс. руб., на лечение: в г. Москве - 24,3 тыс. руб., в России - 12,5 тыс. руб.

       Еще сильнее различаются имущественные вычеты: при продаже имущества: в г. Москве - 7,2 млн. руб., по России - 534 тыс. руб., при покупке: в г. Москве - 208,3 тыс. руб., по России - 99,4 тыс. руб. Такое положение объясняется более низким уровнем доходов в целом по России. По данным представленных деклараций средний задекларированный доход в г. Москве составил около 1,1 млн. руб., а по России - 781 тыс. руб.

       По официальным данным средний  размер доходов москвичей почти  в 2 раза превышает этот показатель  по России. Кроме того, причиной  высокого уровня имущественных вычетов при продаже имущества является высокий уровень цен на недвижимость в Москве. Основными заявителями по социальным и имущественным вычетам являются наемные работники. Так, по имущественным вычетам от продажи они составляют около 80%, на приобретение жилья - 96,4% (в г. Москве - 98,9% и 99,1% соответственно).

       По социальным вычетам на образование  декларации этой категории плательщиков  составляют 96,4% (в г. Москве - 98%), на  лечение - 93,5% (в г. Москве - 95,5%). В связи с тем, что основными заявителями по социальным и имущественным вычетам являются лица наемного труда, взимание налога с которых возложено на налоговых агентов, представляется целесообразным предоставить право налоговым агентам осуществлять налоговые вычеты, используя механизм, введенный с 2005 г. по имущественным вычетам на приобретение жилья.

       Проанализируем, насколько существующая  система нестандартных налоговых  скидок выполняет социальную  и регулирующую функции. Введение  социальных вычетов по расходам  на образование и лечение является отражением политики государства по уменьшению государственных гарантий гражданам на получение бесплатного образования и медицинской помощи. С учетом этого введение таких вычетов является несомненным положительным шагом. Наибольшим интересом у налогоплательщиков пользуется социальный вычет по расходам на образование. Почти 23% физических лиц из общего числа заявивших право на нестандартные вычеты по г. Москве и свыше 43% по России использовали право на социальный вычет на образовательные нужды. Статистика свидетельствует, что этот вычет используется чаще всего при оплате обучения детей, а не самих работников. В целом можно констатировать, что вычет на образовательные нужды выполняет возложенные на него социальные функции. Вместе с тем, учитывая достаточно высокую стоимость обучения, представляется целесообразным рассмотреть возможность увеличения размера такой льготы, введя при этом ограничение по верхнему пределу дохода лиц, которым этот вычет может предоставляться.

       Из приведенных выше данных видно, что льгота на оплату медицинских услуг менее востребована населением. Только около 3% лиц, обратившихся за нестандартными вычетами в г. Москве, и 4% в России воспользовались этой льготой. При этом сумма льготы использована в Москве в среднем на 65%, а в России на 44%. Это свидетельствует о том, что такой льготой пользуются, скорее всего, лица с низкими и средними доходами.

       Учитывая достаточно низкий уровень  бесплатного здравоохранения, столь  малый интерес налогоплательщиков  к вычету на медицинские нужды можно объяснить просто отсутствием у населения средств на платные медицинские услуги. Как результат: появление болезней, которые давно были побеждены (тиф, холера и т.п.), повышенная смертность, общее снижение продолжительности жизни. Тем не менее, введение указанной льготы можно считать вполне обоснованным.

     Представляется  необходимым рассмотреть целесообразность увеличения суммы льготы при одновременном  ограничении верхнего предела дохода лиц, которым вычет может предоставляться.

     Как видно из выше приведенных данных, имущественный вычет по доходам, полученным от продажи собственного имущества, заявлен почти 9% декларантов в г. Москве и около 10% в России. По средней величине предоставляемого вычета он в г. Москве в 35 раз превышает средний вычет на покупку жилья (в России почти в 6 раз). Основным объектом продажи, учитывая размер среднего вычета (7,2 млн. руб. в г. Москве и 533 тыс. в среднем по России), скорее всего, являются квартиры.

     Полученный  таким образом доход чаще всего  направляется на приобретение другого жилья, а также, учитывая достаточно низкий уровень доходов многих российских граждан, на решение жизненных проблем населения (лечение, образование, приобретение товаров длительного пользования). Имущественный вычет на приобретение и строительство квартиры или жилого дома имеет социальную и одновременно регулирующую направленность. Регулирующая направленность проявляется в том, что стимулируется развитие жилищного строительства, создается дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, создаются новые рабочие места, а затем стимулируется и потребительский спрос на мебель, бытовую технику.

       Вместе с тем необходимо признать, что данная льгота ориентирована  на категорию лиц с высоким  уровнем доходов, поскольку уровень  цен на жилье не только в г. Москве, но и в других городах очень высокий. Учитывая реальный уровень цен на квартиры не только в г. Москве, но и в России в целом, возникает вопрос об источниках доходов, на которые приобретены квартиры. Анализ сумм заявленных доходов, имущественных вычетов на приобретение жилья и продекларированных доходов свидетельствует о несоответствии заявленных расходов и декларируемых доходов. Так средний доход налогоплательщиков, подавших заявление о предоставлении налоговых вычетов в 2009 г., составил в Москве 1,3 млн. руб. в год, а в России - около 800 тыс. руб. Все это ставит вопрос об обоснованности отмены контроля за соответствием уровня расходов получаемым (декларируемым) доходам.

       Заключение

     Подытоживая проделанную работу, следует отметить, что льготы и налоговые вычеты в налоговой системе РФ играют огромную роль и выполняют ряд определенных функций, как то социальная, превентивная (против совершения налоговых преступлений), стимулирующая и др.

     В курсовой работе был проведен анализ использования льгот и налоговых вычетов в системе налогообложения физических лиц.

     В заключение можно вынести следующие  итоги и рекомендации для повышения  эффективности и социальной направленности льгот по налогу на доходы физических лиц представляется целесообразным:

1. Довести в течение ряда лет величину стандартного вычета на каждого налогоплательщика до величины не менее реального прожиточного минимума, рассчитываемого по международным признанным нормам.
2. Ввести механизм автоматической индексации всех стандартных и нестандартных вычетов с учетом инфляции.
3. Необходимо повысить социальную направленность предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами:
• с этой целью целесообразно увеличить размер социальных вычетов, введя ограничение на уровень доходов, свыше которого вычеты не предоставляются;
• предоставлять социальные вычеты семье в целом;
• предоставлять вычет на обучение семье при обучении детей на очно-заочной и заочной формах обучения (за счет доходов работающих членов семьи, в том числе и ребенка в возрасте до 24 лет).
4. Реализация принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц невозможна без проведения следующих мероприятий:

• организации действенного контроля за расходами физических лиц;

• введения прогрессивной шкалы налогообложения, которая учитывала бы мировой опыт и национальные особенности экономики и менталитета российского налогоплательщика.

     Также представляется необходимым дополнить  Налоговый кодекс РФ соответствующими статьями, дающими налоговым органам  право осуществлять реальный контроль за соответствием расходов уровню декларируемых доходов. Как показывает проведенный анализ, действующий механизм предоставления льгот по налогу на доходы физических лиц имеет возможности для реализации регулирующей и социальной функции. Вместе с тем в сегодняшнем виде система налоговых льгот не обеспечивает в полной мере социальное регулирование и поддержку населения с низкими и средними доходами. Она ведет к большему социальному расслоению и увеличению социальной напряженности в обществе.

                 Список использованных источников 

1. Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие [Текст] / под ред. Б.Х. Алиева – М.: Финансы и статистика. -  2005. – 416 с.
2. Барулин, С.В. Понятие и классификация налоговых льгот [Текст] / С.В.Барулин // Аудитор. -  2005. - №8.
3. Виды налогов и сборов: Статья // Информационный экономический портал // Экономика современного предприятия- http://www.esp-izdat.ru, 2009.
4. Евстигнеев, Е.В., Основы налогообложения и налогового законодательства: Краткий курс [Текст] / под. ред. Н.А. Викторова – Питер, 2005. – 256 с.
5. Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет: практические рекомендации по получению [Текст] – М.: Деловой двор, 2008. - 128с
6. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Изд. 4-е, перераб. и доп. - М. - 2010.
7. Косаренко Н.Н. Налоговое право: Учебно-методический комплекс [Текст] – М.: НИБ, 2006.- 430 с.
8. Литвинова Т.И. Кому дают льготы по оплате налога на землю: [Электронный ресурс] – 2009. Режим доступа к ст.: http://www.krestianin.ru, 2009.
9. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. [Текст] – М.: БЕК, 2007. – 477 с.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [Текст] – М.: Инфра-М, 2008 – 520 с.
11. Мостовая Е.Б. Основы экономической теории: курс лекций [Текст] – М.: ИНФА-М, 2005. – 97 с.
12. Налоговые вычеты на обучение и лечение [Электронный ресурс] – Электронная статья – 2009. Режим доступа: http://www.director-info.ru/article.aspx?id=17329&iid=801
13. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. [Электронный ресурс] – Электронная статья. – 2011. - Режим доступа к ст.: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_11.html
14. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая [Электронный ресурс] – Электронная статья. – 2010. - Режим доступа к ст.: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_11.html
15. Налоговые льготы: понятие, порядок установления и отмены: [Электронный ресурс] – Электронная статья. – 2011. - Режим доступа к ст.: http://www.pravoteka.ru, 2009
16. Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов: Письмо федеральной налоговой службы [Текст] – N САЭ-6-04/876, 31 августа 2006 г.
17. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие [Текст] / под ред. В.Г. Панскова. - М. - 2005. – 567 с.
18. Пепеляева, С.Г. Налоговое право: учебное пособие [Текст] / под ред. С.Г. Пепеляева. - М. - 2000. – 457 с.
19. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие [Текст] – М.: Экзамен, 2005. – 176 с.
20. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие [Текст] / под ред. Т.Ф.Юткина. – Ф.:ИНФРА-М. - 2008. – 590 с.