Если  налогоплательщик получает доходы, упомянутые в пункте 28 статьи 217 НК РФ (например, материальную помощь), то при заполнении форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ учитывают всю  сумму таких доходов. Одновременно с этим налогоплательщику предоставляется вычет в сумме, не превышающей 2000 рублей по каждому из оснований за весь налоговый период. Это связано с тем, что указанные доходы освобождаются от налогообложения только в пределах указанной суммы. Поэтому для того, чтобы налоговые органы смогли контролировать соблюдение данной нормы, налоговые агенты при заполнении налоговой отчетности указывают всю сумму таких доходов, даже если они не превышают 2000 рублей.

      2.2 Налоговые вычеты

      Налоговый вычет — это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налогового вычета. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:

• стандартных налоговых вычетов;
• социальных налоговых вычетов;
• имущественных налоговых вычетов;
• профессиональных налоговых вычетов.

       Все предусмотренные налоговые  вычеты применяются только в  отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

     2.3 Стандартные вычеты

     Стандартные налоговые вычеты перечислены в  статье 218 НК РФ. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Это правило не распространяется на стандартный налоговый вычет, предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей.

       Стандартные налоговые вычеты  установлены статьей 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты:

     1) вычет в размере 3000 рублей за  каждый месяц налогового периода для категорий налогоплательщиков, пострадавших от последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также принимавших участий в ликвидации этих последствий и работавших в тот период в зоне отчуждения. Этот вычет также предоставляется лицам, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, а также принимавших участие в ликвидации последствий аварии. Вычет в размере 3000 рублей также предоставляется лицам, учувствовавшим  в испытании ядерного оружия, инвалидам ВОВ (о том, какие категории лиц считаются инвалидами ВОВ и инвалидами боевых действий, сказано в статье 4 Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах") и др.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

      Пример

      Работнику организации Яковлеву В.Н., являющемуся  инвалидом Великой Отечественной  войны, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 3000 руб. По заявлению  Яковлева В.Н. ему предоставляется  стандартный налоговый вычет  в размере 3000 руб.

      В течение всего календарного года с указанного работника не будет удерживаться НДФЛ, так как налоговая база получается нулевой.

      2) вычет в размере 500 рублей за  каждый месяц налогового периода  распространяется на  категории налогоплательщиков, определенные в пункте 2 статьи 218 НК РФ, к которым относят Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, лиц отдавших костный мозг для спасения людей и многих других.

      При использовании указанного вычета одновременное  применение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 400 руб. не допускается. Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

      Пример

     Работнику организации Петрову А.А. ежемесячно начисляется заработная плата в размере 3000 руб. По заявлению работника ему как участнику ВОВ предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. В течение всего календарного года с указанного работника удерживается НДФЛ за вычетом стандартного налогового вычета в размере 500 руб.

     Например, в январе налоговая база составит 2500 руб. (3000 - 500), а сумма исчисленного налога - 325 руб. (2500 руб. х 13%). Итого на руки работнику причитается 2675 руб. (3000 руб. - 325 руб.)

      3) вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не претендуют на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб. Он действует до месяца, в котором доход этих налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

     4) вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

• каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

     Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена 13-процентная налоговая ставка) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

     Налоговый вычет производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у  родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

     Указанный налоговый вычет удваивается  в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям  вычет производится в двойном  размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям  прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

     Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

     Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

     В ходе предоставления данного вычета одиноким родителям на практике доминирующее положение приобрела следующая  точка зрения, основанная на разъяснениях налогового ведомства.

     В письме УМНС РФ по г.Москве от 22 декабря 2003 г. N 27-08/70659 "Об ответах на вопросы" разъяснено, что документами, подтверждающими  право на указанный вычет для  одиноких родителей, в данном случае являются:

• для матери: ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака, ксерокопия паспорта с отметкой о расторжении брака (свидетельства о расторжении брака), справка органа социальной защиты населения о том, что ей как одинокой матери назначено пособие на содержание ребенка (детей) в повышенном размере, личная книжка одинокой матери (вне зависимости от года выдачи она действует до достижения ребенком возраста 16 лет);
• для отца, обязанного документально подтвердить свое материальное участие в обеспечении детей: исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между бывшими супругами о том, что он принимает на себя обязанности по добровольной уплате алиментов.

     При этом необходимо отметить, что требование о предоставлении таких документов в обязательном порядке для подтверждения права на вычет, не основано на нормах НК РФ. Более того, данные документы могут составляться далеко не во всех случаях. Таким образом, формальный отказ налогового органа о предоставлении налогового вычета, основанный на отсутствии указанных выше документов, не соответствует законодательству о налогах.

     Указанный вывод подтверждается арбитражной  практикой. Так, в постановлении  ФАС Северо-Западного округа от 4 марта 2003 г. N А05-10753/02-555/14 отмечено следующее.⁶

     В случае, если оба родителя не состоят  в зарегистрированном браке, они  оба признаются одинокими родителями и соответственно имеют право  на стандартный налоговый вычет  на детей в двойном размере, при  условии участия в содержании ребенка.

     Уменьшение  налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

     Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

     Стандартный налоговый вычет, установленный  пункте 4, предоставляется независимо от предоставления иных стандартных вычетов.

     Вычеты  предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

     В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 и 4, осуществляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, вы данной налоговым агентом.

     Если  в течение налогового периода  стандартные налоговые вычеты налогоплательщику  не предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, чем предусмотрено законом, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом вычетов.

2.4 Социальные вычеты

     Предоставление  социальных налоговых вычетов предусмотрено  ст. 219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает пять вида вычетов:

• затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);
• затраты на обучение (образовательные вычеты);
• затраты на лечение (медицинские вычеты);
• взносы в негосударственные пенсионные фонды;
• суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

     Применение  данных вычетов ограничено установленными размерами. При этом необходимо иметь  в виду, что величина ограничения, установленная НК РФ, может быть изменена законодательными органами субъектов РФ.

     По  способу представления социальные налоговые вычеты отличаются от стандартных. Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо работодателем ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года.